2010年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)第二章(4)

　　(三)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)

　　1.工資、薪金支出轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。①工資是以任職受雇而取得的，包括貨幣和非貨幣性支出。②雇員向納稅人投資而分配的股息性所得不應(yīng)屬于工資的范圍。③根據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定，為雇員支付的社會(huì)保障性繳款不屬于工資的范圍。

　　(2)提取的工資和實(shí)際支付的工資不同。

　　2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　舉例：某企業(yè)2008年～2012年職工教育經(jīng)費(fèi)支出情況如表6-1所示：

　　某企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出表

　　由于企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以雖然在一個(gè)納稅年度內(nèi)會(huì)計(jì)上支出的職工教育經(jīng)費(fèi)與稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)有所不同，存在時(shí)間性差異，但是從2008年~2011年四年的情況看，會(huì)計(jì)上列支的職工教育經(jīng)費(fèi)與稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)總額相同。

　　例：某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎(jiǎng)金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年支付職工福利費(fèi)50萬、工會(huì)經(jīng)費(fèi)6.8萬、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少?

　　【答案及解析】其當(dāng)年工資總額為：300+40+10=350(萬元)

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：350×14%=49(萬元)

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：350×2%=7(萬元)

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：350×2.5%=8.75(萬元)

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