2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)第二章(12)

　　舉例：某郵電企業(yè)2008年取得主營業(yè)務(wù)收入2800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元。當(dāng)年?duì)I業(yè)成本2200萬元，營業(yè)稅金及附加130萬元，其他業(yè)務(wù)成本120萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元，管理費(fèi)用200萬元，銷售費(fèi)用300萬元，會計(jì)利潤為30萬元。企業(yè)具體情況：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(1)支付工資總額230萬元(稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)支付的工資屬于合理的工資薪金支出，可以全額在稅前扣除);

　　(2)向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出了25萬元職工福利費(fèi)，發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費(fèi);

　　(3)支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)15萬元;

　　(4)管理費(fèi)用中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元;

　　(5)銷售費(fèi)用中列支廣告費(fèi)300萬元;

　　(6)營業(yè)外支出中，通過中國減災(zāi)委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元。

　　根據(jù)以上事實(shí)，請計(jì)算該郵電企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　(1)該郵電企業(yè)會計(jì)利潤為30萬元;

　　(2)納稅調(diào)整情況如下：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　?、俟べY支出

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該公司支付的230萬元工資屬于合理的工資薪金支出，可以在稅前扣除，因此無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?、诼毠す?jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　稅前準(zhǔn)予扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)限額=230×2%=4.6(萬元)

　　該企業(yè)向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費(fèi)，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)限額=230×14%=32.2(萬元)

　　該企業(yè)實(shí)際支出了25萬元職工福利費(fèi)，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=230×2.5%=5.75(萬元)

　　該企業(yè)實(shí)際發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費(fèi)，超過限額，超過部分2.05萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)增;同時(shí)可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　?、壑Ц兜?5萬元財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)可以全額在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整;

　?、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為30萬元

　　稅前扣除限額=(2800+200)×5‰=15(萬元)

　　由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%大于當(dāng)年銷售收入的5‰，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照15萬元扣除，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元和稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元之間的差額35萬元做納稅調(diào)增處理。

　?、輳V告費(fèi)

　　廣告費(fèi)的扣除限額=(2800+200)×15%=450(萬元)

　　由于實(shí)際支出的廣告費(fèi)小于扣除限額，可以全額在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　⑥公益性捐贈

　　公益性捐贈扣除限額=30×12%=3.6(萬元)

　　該企業(yè)通過中國減災(zāi)委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元大于扣除限額，可以全額在稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)增1.4。

　　因此該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=30+2.05+35+1.4=68.45(萬元)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，應(yīng)納稅額=68.45×25%=17.1125(萬元)

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