2010年注冊稅務師《稅法二》預習第二章(17)

　　三、無形資產的稅務處理轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　無形資產是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

　　(一)無形資產的計稅基礎

　　無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

　　1.外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

　　2.自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中(非研究過程中)該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

　　3.通過捐贈、投資、非貨幣性交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　(二)下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

　　2.自創(chuàng)商譽;

　　【區(qū)分】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　3.與經營活動無關的無形資產;

　　4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　(三)無形資產的攤銷方法及年限

　　無形資產的攤銷，采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于l0年。

　　外購商譽，在企業(yè)整體轉讓或者清算時準予扣除。

　　例：某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉讓一項三年前購買的無形資產的所有權。購買時是100萬元。轉讓的收入是120萬元。攤銷期限是10年。轉讓無形資產應當繳納的企業(yè)所得稅是( )萬元。(考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費附加)

　　A.3.8

　　B.4.25

　　C.4.75

　　D.7.6

　　【答案】D

　　【解析】轉讓過程中應納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(萬元)

　　無形資產的賬面成本=100-(100÷10×3)=70(萬元)

　　應納稅所得額=120-70-6.6=43.4(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅=43.4×25%=10.85(萬元)

　　四、長期待攤費用的稅務處理轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

　　2.租入固定資產的改建支出。

　　3.固定資產的大修理支出。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　【注意】固定資產的修理支出不等同于固定資產的大修理支出。固定資產的修理支出可在發(fā)生當期直接扣除;固定資產的大修理支出，則要按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。

　　(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產、租入固定資產的改建支出外，其他的固定資產發(fā)生改建支出，應當適當延長折舊年限。轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

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