2010年注冊稅務師《稅法二》應納稅額的計算(12)

　　【教材例題】假定某運輸個體工商戶，2009年度有關經(jīng)營情況如下：轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1.取得勞動收入100萬元;

　　2.發(fā)生勞動成本55萬元;

　　3.發(fā)生勞動稅費3.3元;

　　4.發(fā)生業(yè)務招待費用3萬元;

　　5.3月20日購買小貨車一輛支出6萬元;

　　6.共有雇員6人，人均月工資1200元;個體戶老板每月領取工資3000元;

　　7.當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%;

　　8.10月30日小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元;

　　9.對外投資,分得股息3萬元;

　　10.通過當?shù)孛裾块T對邊遠地區(qū)捐款6萬元。

　　假定該個體工商戶2009年自行計算應繳納個人所得稅如下：

　　(1)應納稅所得額=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(萬元)

　　(2)應繳納個人所得稅=11.06×35%-0.675=3.196(萬元)

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分析該個體戶自行計算應納的個人所得稅是否正確?錯在何處?

　　(2)核定并計算該個體戶2009年應繳納的個人所得稅。

　　【答案】分析處理如下：

　　1.該個體工商戶自行計算應納的個人所得稅不正確。主要錯在：轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(1)按規(guī)定業(yè)務招待費只能按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　按實際發(fā)生額計算扣除額=3×60%=1.8(萬元);按收入計算扣除限額=100×5‰=0.5(萬元);按規(guī)定只能扣除0.5萬元。

　　(2)購買小貨車的費用6萬元應作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊(不考慮殘值)計算扣除。

　　應扣除的折舊費用=6÷4÷12×7=0.875(萬元)

　　(3)雇員工資可按實際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。

　　雇主工資費用扣除額=0.2×12=2.4(萬元)

　　(4)非金融機構的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除，超過部分不得扣除。

　　利息費用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬元)

　　(5)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?/p>

　　小貨車損失應扣除額=5.2-3.5=1.7(萬元)

　　(6)對外投資分回的股息3萬元，應按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應納稅所得稅一并計算納稅。

　　分回股息應納個人所得稅=3×20%=0.6(萬元)

　　(7)對邊遠山區(qū)的捐贈在全年應納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。

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