2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》應(yīng)納稅額的計(jì)算(23)

　　十一、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　12項(xiàng)內(nèi)容(重點(diǎn)掌握內(nèi)容：1、2、3、7、8、11、12)

　　(一)扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法

　　一般捐贈(zèng)額的扣除以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限。

　　捐贈(zèng)扣除限額=申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%

　　應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【教材例題】某歌星參加某單位舉辦的演唱會(huì)，取得出場費(fèi)收入80000元，將其中30000元通過當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)。計(jì)算該歌星取得的出場費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】(1)未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額=80000×(1-20%)=64000(元)

　　(2)捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)=64000×30%=19200(元)，由于實(shí)際捐贈(zèng)額大于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前只能按扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　(3)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(64000-19200)×30%-2000=11440(元)

　　(二)境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法

　　我國個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國分項(xiàng)限額抵免法。

　　境外已納稅額>抵免限額：不退國外多交稅款;

　　境外已納稅額<抵免限額：在我國補(bǔ)交差額部分稅額。

　　【教材例題】某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，2007年10月取得美國一家公司凈支付的薪金所得20800元(折合成人民幣，下同)，已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計(jì)算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　【答案】該納稅人上述來源于兩國的所得應(yīng)分國計(jì)算抵免限額。

　　(1)來自美國所得的抵免限額=(20800-4800)×20%-375=2825(元)

　　(2)來自加拿大所得抵免限額=8500×20%=1700(元)

　　(3)由于該納稅人在美國和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過各自計(jì)算的抵免限額，故來自美國和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款。

　　(4)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=[(2825-1200)+(1700-1500)]=1625+200=1825(元)

　　2008年 注冊稅務(wù)師考試轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　中國居民王女士2007年在國內(nèi)外提供勞務(wù)和完稅情況如下：在國內(nèi)設(shè)計(jì)甲項(xiàng)目，取得勞務(wù)報(bào)酬30,000元，未被代扣代繳個(gè)人所得稅;在A國和B國設(shè)計(jì)項(xiàng)目，各取得設(shè)計(jì)費(fèi)80,000元，在A國按照稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅15,000元，在B國按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅20,000元。2007年王女士在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.4800 B.5200 C.8800 D.9800

　　【答案】C

　　【解析】境內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納的個(gè)人所得稅：30,000×(1—20%)× 30%一2000=5200(元)

　　兩國勞務(wù)報(bào)酬分別應(yīng)納個(gè)人所得稅=80,000×(1—20%)× 40%-7000=18,600(元)，A國已納15,000元.補(bǔ)稅18,600—15000=3600(元)，B國勞務(wù)報(bào)酬不用補(bǔ)稅。

　　合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=5200+3600=8800(元)

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