2009年稅法二精選復(fù)習(xí)資料一般收入的確

　　一般收入的確定(8項，選擇題)

　　1、以分期收款方式銷售產(chǎn)品的，可按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)票的日期，確定銷售收入的實現(xiàn)，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期，確定銷售收入的實現(xiàn)。(內(nèi)資企業(yè)只按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期，確定銷售收入的實現(xiàn))。

　　2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。(與內(nèi)資一致)

　　3、為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等 ，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。(與內(nèi)資一致)

　　4、從事咨詢業(yè)務(wù)收入的確定，按以下原則進行：(掌握，難點)

　　咨詢業(yè)務(wù)收入首先要交營業(yè)稅(免城建稅和教育費附加);

　　其次，在計算所得稅時可以扣除營業(yè)稅，但是，是否交所得稅、如果要交所得稅是交企業(yè)所得稅還是預(yù)提所得稅，要具體分析：根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地確定是境內(nèi)所得還是境外所得。

　　(1)外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)(屬居民納稅人)單獨與客戶簽訂合同(包括代表機構(gòu)以其總機構(gòu)名義簽訂的合同，但實際業(yè)務(wù)由代表機構(gòu)履行)：收入，應(yīng)全部繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，其提供的服務(wù)：

　　a全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國納稅;

　　b同時發(fā)生在境內(nèi)、外的，就境內(nèi)收入納稅，一般情況下，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入不應(yīng)低于總收入的60%。

　　c全部發(fā)生在境外的，在我國不予征稅。

　　例如：美國某咨詢企業(yè)為中國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)提供咨詢服務(wù)，合同總金額為100萬，提供咨詢服務(wù)既有中國境內(nèi)提供的，也有中國境外提供的，則根據(jù)規(guī)定劃分為境內(nèi)所得不低于60%，所以境內(nèi)收入為60萬，這60萬交預(yù)提所得稅。

　　先計算征收營業(yè)稅：60×5%，

　　然后計算預(yù)提所得稅為：60×(1-5%)×10%。

　　(4)境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)非關(guān)聯(lián)的外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，

　　A應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機構(gòu)各自的收入：

　　凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)企業(yè)收入的比例，不應(yīng)低于總收入的60%，并繳納企業(yè)所得稅;

　　(另外的不高于總收入的40%部分作為境外企業(yè)的收入是否繳納預(yù)提所得稅，看是否派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，即下述規(guī)定)

　　B上述境外企業(yè)派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分(即上面提到的40%部分)，以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)在境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅(繳納10%預(yù)提所得稅，5%營業(yè)稅可扣除)。

　　例題，某境外咨詢企業(yè)與某境內(nèi)外商投資企業(yè)共同為國內(nèi)客戶提供咨詢服務(wù)收入，客戶共支付咨詢費100萬元。屬于境內(nèi)外商投資企業(yè)的，不低于總收入的60%的部分，60萬元繳納營業(yè)稅、所得稅;屬于境外咨詢企業(yè)的，不多于總收入的40%，40萬元是否交稅，要視是否派人來華參與，如果派人來華，不低于20萬元(即40×50%)交營業(yè)稅、預(yù)提所得稅。

　　5、對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分得的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)征收預(yù)提所得稅，外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。

　　6、企業(yè)接受的貨幣捐贈，非貨幣資產(chǎn)捐贈(二)1：計算繳納企業(yè)所得稅。(同內(nèi)資)

　　7、企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年(24個月)未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。(內(nèi)資企業(yè)是3年，36個月)

　　8、外商投資企業(yè)舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取的會員費、資格保證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)當(dāng)期收入計算繳納企業(yè)所得稅。對在籌辦期間取得的上述收入，在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。

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