09年稅法二資料應(yīng)納稅所得額的計算方法

　　應(yīng)納稅所得額的計算方法

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算公式：(了解)

　　(二)計算應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定及方法：

　　3、外國航空、海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

　　4、外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額;但該投資所發(fā)生的費用和損失，也不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(選擇題)

　　5、專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(熟悉，選擇題)

　　專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。

　　自2001年12月20日起，有關(guān)具體管理規(guī)定如下：(關(guān)注1、2、4、8)

　　(1)企業(yè)從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入，扣除當(dāng)期相應(yīng)成本、費用及損失后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依照稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-已售房產(chǎn)已預(yù)征的所得稅+當(dāng)期預(yù)征所得稅

　　(2)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)的，其取得的預(yù)收款，預(yù)征企業(yè)所得稅

　　(4)房地產(chǎn)銷售收入的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　?、俨扇∫淮涡匀~收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實現(xiàn)。

　?、诓扇》制诟犊罨蝾A(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)。

　?、鄄扇∫酝恋厥褂脵?quán)或其他財產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對方為銷售收入的實現(xiàn)。

　?、懿扇°y行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，為銷售收入的實現(xiàn)。

　　例題：對于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，其房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)，下列表述中正確的是(　　)。(2005年考題)

　　A.采用分期付款銷售的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對方為銷售收入的實現(xiàn)

　　B.采用銀行提供按揭貸款銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)

　　C.采用以土地使用權(quán)置換房屋的，以產(chǎn)權(quán)登記變更之日作為銷售收入的實現(xiàn)

　　D.采用一次性全額收款的，以開具發(fā)票之日作為銷售收入的實現(xiàn)

　　答案：D.

　　(5)企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費用的確定，應(yīng)以收入與支出相匹配為原則，企業(yè)可售單位工程成本費用按下列公式確定：

　　可售單位工程成本費用=可售總成本費用÷總可售面積

　　(6)企業(yè)發(fā)生的綠化、道路等配套設(shè)施費，有些是在售后繼續(xù)發(fā)生的，可在銷售房地產(chǎn)時進行預(yù)提。

　　(7)企業(yè)以租賃方式取得房租收入的，應(yīng)按當(dāng)期實際租金收入扣除租賃房屋的固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費用后的余額，與當(dāng)期其他經(jīng)營利潤合并計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)先租后售房地產(chǎn)的，原在租賃期間實際已經(jīng)計提的房屋折舊，不得在售出時再作為成本、費用扣除。

　　(8)境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房屋包銷協(xié)議，為企業(yè)包銷房地產(chǎn)的，其包銷業(yè)務(wù)應(yīng)屬境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)財產(chǎn)的性質(zhì)，境外企業(yè)取得的房屋轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后，作為外商投資企業(yè)的費用列支，但實際列支的數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。(計算性單選題)。

　　(境外企業(yè)和外商投資企業(yè)都要交所得稅)

　　例題：某外商投資企業(yè)與某境外公司簽訂房屋包銷協(xié)議，在境外銷售位于我國境內(nèi)的商品房，有關(guān)成本、費用、稅金等為100萬元，此外向境外公司支付的傭金、手續(xù)費等為30萬元(能提供有效憑證)。代銷合同規(guī)定銷售價為200萬元。

　　解析：該外商投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額=200-100-200×10%=99(萬元)

　　6.從事投資業(yè)務(wù)

　　(1)外商投資企業(yè)經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實物或無形資產(chǎn)及其非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(2)外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費用和損失。對從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤(股息)以外的其他各類所得應(yīng)依法計算納稅。

　　7轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)(計算題)

　　(1)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅;上述股票交易所發(fā)生的凈損失，也可沖減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。――交企業(yè)所得稅

　　(與內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定有一定差別，內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益依法繳稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不能用生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，只能用當(dāng)期或以后各期的投資收益彌補。)

　　(2)外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益，暫免繳納所得稅(是指預(yù)提所得稅)。

　　(3)外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)，取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)當(dāng)按10%繳納預(yù)提所得稅。

　　8 外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國的各項所得，包括取得的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10%的稅率計算應(yīng)納的預(yù)提所得稅。

　　(“除另有規(guī)定者外”是指對某些條件優(yōu)惠或技術(shù)先進的項目，規(guī)定可以從收入全額中扣除一定費用。租金、特許權(quán)使用費收入按規(guī)定繳納的營業(yè)稅可以扣除;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益按規(guī)定繳納的有關(guān)稅金、發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用及財產(chǎn)成本等可以扣除。)

　　例題：下列各項中，符合外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定的有(　　)。

　　A.企業(yè)取得國庫券利息收入與轉(zhuǎn)讓收益免征企業(yè)所得稅

　　B.外國航空企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%作為應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅

　　C.企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

　　D.企業(yè)股票發(fā)行價格高于面值的溢價部分，在企業(yè)清算時，應(yīng)計入清算所得繳納所得稅

　　答案：BC

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