2010年注冊稅務師《稅法一》預習輔導第三章(11)

　　第五節(jié) 計稅依據(jù)

　　四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　　(一)計稅價格的核定轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關有權核定其計稅價格。

　　應稅消費品計稅價格的核定權限規(guī)定如下：

　　1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定

　　消費稅的計稅價格的核定公式：

　　某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格÷(1+45%)

　　不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定：

　　某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)

　　2、其他應稅消費品：各省、各治區(qū)、直轄市稅務機關核定;

　　3、進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

　　4、實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;反之按計稅價格或核定價格征稅。

　　(二)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定

　　(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

　　注意：

　　1.上述扣除項目不包括酒及酒精;小汽車;高檔手表;游艇

　　2.外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。

　　3.單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納消費稅。(09新增)

　　4.從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。(09新增)

　　5.當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

　　=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價

　　=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價