注冊(cè)稅務(wù)師稅法二復(fù)習(xí)資料:分配支付額

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來(lái)源：|0

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　　分配支付額

　　(1)被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配支付額，其來(lái)源于被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，視為股息性所得，按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;

　　(2)對(duì)超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本;超過(guò)投資成本部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　例題：甲公司以貨幣資金100萬(wàn)元向乙公司投資，當(dāng)年甲公司收到乙公司的分配支付額160萬(wàn)元，其中屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的金額為50萬(wàn)元。假設(shè)甲公司的稅率為33%，乙公司的為15%。

　　解析：160萬(wàn)元(分解為)：

　　50萬(wàn)元-股息性所得，補(bǔ)稅(地區(qū)稅率差)，50÷(1-15%)×(33%-15%);

　　分配支付額超過(guò)股息性所得110萬(wàn)(160-50=110)，大于投資成本100萬(wàn)，說(shuō)明不僅收回了投資成本，還有10萬(wàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這10萬(wàn)元應(yīng)全額交稅。

　　如果分配支付額為120萬(wàn)呢?其中屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的金額為50萬(wàn)，

　　這50萬(wàn)元是股息性所得，要補(bǔ)稅;

　　分配支付額超過(guò)股息性所得70萬(wàn)元(120-50=70)，比100萬(wàn)的投資成本低，所以視為投資成本的收回，沖減投資成本70萬(wàn)。

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