2009年注稅《稅法二》第一章復習重點四

　　(二)特殊收入：25項

　　1.減免或返還的流轉(zhuǎn)稅――含即征即退、先征后退，除另有規(guī)定外，并入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

　　注意：增值稅的出口退稅退還的是增值稅的進項稅，則不需補繳企業(yè)所得稅;而即征即退、先征后返等退還的是增值稅應納稅額，應計入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

　　2.資產(chǎn)評估增值的稅務處理：

　　根據(jù)資產(chǎn)評估增值產(chǎn)生的原因不同，是否計入應稅所得額的稅務處理也不同。

　　(1)清產(chǎn)核資產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值：不計入應稅所得額。

　　(4)股份制改造中資產(chǎn)評估增值：應相應調(diào)整賬戶，可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。即資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得計征所得稅;該部分增值不得以折舊的形式在稅前扣除。

　　注意：(1)和(4)相同的處理是評估增值的部分都不計入應稅所得額，可以增加資產(chǎn)的賬面價值;不同的是，清產(chǎn)核資增值部分可以提折舊可以稅前扣除，而股份改造評估增值部分可以提折舊但不得稅前扣除。

　　(2)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資：應該在投資交易發(fā)生時，按公允價值視同銷售和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，計入應稅所得額。

　　視同銷售業(yè)務：首先要交流轉(zhuǎn)稅;所得稅的處理上，按公允價值計入主表第1行(視同銷售收入)，按成本價計入主表第7行(視同銷售成本)，按收入減去成本的增值額計入應稅所得額。

　　投資業(yè)務：按本部分第六節(jié)第三個問題規(guī)定處理，會涉及到投資分回稅后利潤補繳所得稅的問題。

　　3.納稅人接受捐贈(重要，會涉及到計算題和綜合題)

　　(1)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)：計入當期的應納稅所得額。

　　(2)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值：包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的受由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費。見67頁。

　　(3)反映在納稅申報表上：主表第5行。見87頁，會計上計入“營業(yè)外收入”。

　　(4)企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　例題、某企業(yè)接受捐贈一機器，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅17萬元，受贈方支付運費3萬。

　　(1)該項受贈資產(chǎn)的計稅價值為100+17=117萬元，應交企業(yè)所得稅為：117×33%=38.61萬元。而會計上該固定資產(chǎn)的入賬價值為120萬元。

　　(2)假設(shè)折舊率5%，每年計提的折舊為6萬，允許在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。

　　(3)假設(shè)第二年該企業(yè)將此固定資產(chǎn)出售，售價為130萬，不含稅的收入為130/(1+4%)=125萬;在出售時，固定資產(chǎn)的賬面價值為：120-6=114萬，那么該項出售固定資產(chǎn)業(yè)務的應納稅所得額為： 125-114=11萬;此外售價130萬大于原值120萬，所以要繳納增值稅：130/(1+4%)×4%÷2=5萬。

　　在接受捐贈時，把固定資產(chǎn)的入賬價值填列在附表一第27行和主表第5行;在處置該項固定資產(chǎn)時，將凈收益填列在附表一第19行。

　　例題、公司2005年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元，運費1元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款30萬元、增值稅稅額5.1萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加。計算應稅所得稅額。

　　解析：甲公司應繳納企業(yè)所得稅：7.722+2.97=10.692萬元

　　接受捐贈時應計入應稅所得的金額=(20+3.4)=23.4萬元

　　出售時應計入應稅所得的金額=(30-21)=9萬元

　　4.納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理;(重要，涉及到計算題和綜合題)

　　實際上就是視同銷售，既涉及按收入額計算流轉(zhuǎn)稅，又涉及按所得額計算所得稅。注意計算性質(zhì)的題。

　　【例題】某食品廠將一批自產(chǎn)的庫存商品用于發(fā)放職工福利，成本為20萬元，同類產(chǎn)品的市價為30萬元。

　　稅務處理：

　　流轉(zhuǎn)稅：需繳納增值稅(銷項)30*0.17=5.1萬，

　　所得稅：“視同銷售收入30萬元填在主表的第1行;“視同銷售成本”20萬元填在主表第7行。即按10萬元的所得額計入應稅所得額。

　　納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。(考過)

　　5.取得非貨幣資產(chǎn)：參照取得收入當時的市場價值。(了解)

　　6.分期收款銷售：合同約定的應付價款日(了解)

　　7.建設(shè)工程和提供勞務，超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。(了解)

　　8.企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入。

　　9.銷售貨物給購貨方的折扣銷售：是否開在同一張銷售發(fā)票上10.企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。(熟悉)

　　10.企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。(熟悉)

　　11.企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除另有規(guī)定者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。(了解)

　　從第12項-17項是特殊行業(yè)的計稅收入，基本是作為了解：(選擇題)

　　14.金融保險企業(yè)(相對重要，注意選擇題)

　　需納稅有

　　(1)二級市場買賣國庫券所得

　　(2)經(jīng)銷、代銷國債取得的代辦手續(xù)費收入

　　(3)收回尚未核算的貸款本息，過其超貸款本息和表內(nèi)利息部分

　　(4)收回的以物抵債非貨幣資產(chǎn)，高于債權(quán)的金額，不退還給原債務人的部分

　　(5)按規(guī)定收取的業(yè)務手續(xù)費

　　15.(了解)

　　16.儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅所取得的手續(xù)費收入

　　17.金融企業(yè)應收利息收入的確定。(相對重要，注意選擇題，和14項屬于金融企業(yè))

　　注意應收未收利息：是否超過90天

　　保險企業(yè)的傭金支出，不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務保費收入總額5%的部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除。

　　18.新股申購凍結(jié)資金的利息：

　　中簽的存款利息，不征收企業(yè)所得稅;不中簽的存款利息征收企業(yè)所得稅。

　　19.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變賣收入的確定：應計入應納稅所得額。

　　21.將自產(chǎn)、委托加工、外購資產(chǎn)用于捐贈――按視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(比較重要，涉及計算性質(zhì)的)

　　視同銷售：按收入額計算流轉(zhuǎn)稅，按所得額計算應稅所得額、計算所得稅，原理同上4。

　　捐贈：計算應稅所得額扣除項目，如果是非公益性捐贈，不允扣除;如果是公益性捐贈，要考慮扣除限額。

　　22.有價電話卡銷售，按扣除折扣的凈額計稅(了解，考過)

　　23.債務重組的所得稅處理(比較重要，注意選擇題，第一種方式較重要，其他了解)

　　一般情況下債務人取得債務重組所得確認收益,需納稅;債權(quán)人發(fā)生債務重組損失，可扣除。(按會計新準則計入營業(yè)外收支，所以不需作納稅調(diào)整)

　　(1)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務，債務人視同以公允價值財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和償債兩項業(yè)務處理。

　　(2)債轉(zhuǎn)股：以重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額，確認重組所得，計入應稅所得。

　　(3)債權(quán)人做出債務讓步，債務人以低于債務計稅成本的資產(chǎn)償還債務，以重組債務的計稅成本與支付資產(chǎn)的公允價值的差額確認為重組所得;債權(quán)人以重組債權(quán)的計稅成本與收到資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為重組損失。

　　24.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入處理(每年都有選擇題，但都是政策規(guī)定)

　　(1)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(有6項，1、2、3較重要)詳見教材17頁

　　① 以一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)(權(quán)利)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　② 采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

　?、?采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。

　?、?采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，收到代銷清單

　　(2)開發(fā)產(chǎn)品預售收入的確認：預計營業(yè)利潤額=預售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤率

　　(3)視同銷售房地產(chǎn)收入的確認：詳見教材17頁，原理同增值稅。

　　例題、根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列項目中，符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確認銷售收入規(guī)定的有(　)。

　　A.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按包銷合同或協(xié)議確定的價格于付款日確認收入的實現(xiàn)

　　B.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，除首付款外，余款在收到銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬的清單之日確認收入的實現(xiàn)

　　C.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按合同或協(xié)議確定的價格于收到代銷單位部分價款時確認收入的實現(xiàn)

　　D.采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，購買方在合同或協(xié)議約定付款日之前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)

　　E.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)(權(quán)利)時，確認收入的實現(xiàn)

　　答案：ABDE

　　解析：根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按合同或協(xié)議確定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。

　　25.國債利息收入：持有的利息收入不計入應稅所得額;轉(zhuǎn)讓收入要繳企業(yè)所得稅;

　　國家重點債券和金融債券的利息收入應照章納稅

　　例題：單選題(2006年)下列項目中，應計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是(　)。

　　A.有指定用途的流轉(zhuǎn)稅返還款

　　B.債務重組時債務人取得的重組收益

　　C.出口貨物退還給納稅人的增值稅稅款

　　D.按國家規(guī)定清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值

　　答案：B

　　解析：根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，選項A，有指定用途的流轉(zhuǎn)稅返還款，不計入應納稅所得額;選項C，出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅;選項D，按國家規(guī)定清產(chǎn)核資資產(chǎn)評估增值，不計入應納稅所得額。

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