2009年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第二章重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料四

　　四、納稅評(píng)估

　　(一)納稅評(píng)估的概念(選擇)

　　原則：強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù);分類實(shí)施、因地制宜;人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行。

　　納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)。

　　(二)納稅評(píng)估的工作內(nèi)容

　　(三)納稅評(píng)估的指標(biāo)

　　主要指標(biāo)分為兩類：通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)。

　　通用分析指標(biāo)都是會(huì)計(jì)要素類別的：收入類、成本類、費(fèi)用類、利潤(rùn)類、資產(chǎn)類等。

　　特定分析指標(biāo)是和具體稅種相關(guān)的。

　　(四)納稅評(píng)估的對(duì)象(選擇)

　　納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

　　納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析拆選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。

　　重點(diǎn)分析對(duì)象：重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人。

　　(五)納稅評(píng)估的方法(新)

　　納稅評(píng)估工作根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展;對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評(píng)估。

　　(六)評(píng)估結(jié)果的處理(新)

　　對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)區(qū)別情況作出相應(yīng)的處理：

　　(七)納稅評(píng)估的管理

　　對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。

　　五、稅款征收(熟悉)

　　(一)稅款征收的概念

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。(考點(diǎn))

　　(二)稅款征收方式

　　共七種：1.查賬征收;2.查定征收;3.查驗(yàn)征收;4.定期定額征收;5.代扣代繳;6.代收代繳;7.委托代征。

　　前四種中，只有第一種查賬征收是在賬簿健全時(shí)采用的，后三種都屬于賬簿不健全使用的方式。

　　代扣代繳是資金向外流動(dòng)時(shí)采用的，代收代繳是資金向里流動(dòng)時(shí)使用的。

　　委托代征是以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義征收零散稅款的方式。

　　(三)稅款征收措施

　　1.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)，要按照獨(dú)立企業(yè)之間的往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用;不按獨(dú)立企業(yè)之間的往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　3.責(zé)令繳納

　　對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　對(duì)象：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人。

　　5.采取稅收保全措施

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供擔(dān)?；驘o(wú)力提供擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　(2)扣押、查封的納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。

　　對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　6.強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納稅款或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　7.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定

　　1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

　　2.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收罰款所得。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定

　　納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。合并時(shí)未交清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的義務(wù);分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　欠交數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下可以行使代位權(quán)和撤銷權(quán)。

　　六、稅務(wù)檢查

　　(一)稅務(wù)檢查的概念

　　(二)檢查范圍

　　1.檢查賬簿、記賬憑證等;

　　2.檢查生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、貨物存放地，但不能查生活場(chǎng)所;

　　3.查和納稅相關(guān)的文件資料;

　　4.詢問(wèn)情況;

　　5.查托運(yùn)、郵寄的商品、貨物的資料;

　　6.查存款，涉及違法案件時(shí)，可以查私人存款。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件。

　　七、稅務(wù)行政復(fù)議

　　后面會(huì)講。

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