2010年注稅《稅法一》城市維護(hù)建設(shè)稅詳解

　　一、城建稅的概念、特點(diǎn)和立法原則

　　(一)概念

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)、繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　(二)特點(diǎn)

　　1、稅款?？顚Ｓ茫哂惺芤娑愋再|(zhì)

　　2、屬于一種附加稅

　　3、根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率

　　4、征收范圍較廣

　　(三)立法原則

　　1、 補(bǔ)充城市維護(hù)建設(shè)資金不足

　　2、 限制對(duì)企業(yè)的亂攤派

　　3、 調(diào)動(dòng)地方政府進(jìn)行城市建設(shè)和維護(hù)的積極性，為推行分稅制創(chuàng)造條件

　　二、城建稅的基本規(guī)定

　　(一)征稅范圍??城市、縣城、建制鎮(zhèn)、以及稅法規(guī)定征收“三稅“的其他地區(qū)

　　(二)納稅人

　　征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅中的單位和個(gè)人

　　注意：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅。

　　【應(yīng)用舉例—05單選】下列納稅人已繳納增值稅，但不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的是(　　　)。

　　A.某銷售玻璃的縣級(jí)企業(yè)

　　B.某銷售化妝品的內(nèi)資企業(yè)

　　C.某銷售電器的外資企業(yè)

　　D.某出口汽車的內(nèi)資企業(yè)

　　答案：C

　　解析：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫免征收城建稅。

　　(三)稅率??比例稅率(7%、5%、1%)

　　城市市區(qū)????7%

　　縣城、建制鎮(zhèn)??5%

　　其他??????1%

　　注意：

　　1、 貨物運(yùn)輸業(yè)按代開票納稅人管理的所有單位和個(gè)人，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開發(fā)票時(shí)一律按開票金額的3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款的7%預(yù)征城建稅。

　　2、 城建稅一般按納稅人所在地適用稅率執(zhí)行，但下列情況，可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

　　(1)由受托方代收、代扣“三稅”的單位

　　(2)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人

　　3、 對(duì)鐵道部應(yīng)納城建稅的稅率統(tǒng)一規(guī)定為5%

　　(四)計(jì)稅依據(jù)???實(shí)際繳納的三稅稅額，不包括加收的滯納金和罰款

　　應(yīng)納稅額

　　=(實(shí)際繳納的增值稅稅額+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額+實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額)×適用稅率

　　注意：城建稅以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，不包括加收的滯納金和罰款

　　【應(yīng)用舉例---07年單選】甲生產(chǎn)企業(yè)地處市區(qū)，2006年5月繳納增值稅28萬元，當(dāng)月委托位于縣城的乙企業(yè)加工應(yīng)納消費(fèi)品，乙企業(yè)代收消費(fèi)稅15萬元。甲企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅( )萬元

　　A 1.96 B 0.75 C 2.71 D 1.31

　　答案：A

　　解析：28×7%=1.96萬元，注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳城建稅。

　　(五)減免稅??詳見教材236-237頁

　　注意：

　　1、進(jìn)口不征

　　2、出口不退，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍.

　　3、對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加一律不予退(返)還。

　　【應(yīng)用舉例—08單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人(位于市區(qū))，主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)，2007年4月實(shí)際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額4萬元。另外，進(jìn)口貨物繳納增值稅17萬元，繳納消費(fèi)稅30萬元。該企業(yè)2007年4月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅( )萬元。

　　A.2.80 B.3.08 C.2.52 D.5.81

　　答案：B

　　解析：本題注意：

　　(1)當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍.

　　(2)進(jìn)口不征城建稅

　　應(yīng)納城建稅=(40+4)*7%=3.08(萬元)

　　(六)征收管理

　　1、納稅人直接繳納三稅的，在繳納三稅地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

　　2、代扣代繳三稅，同時(shí)要代扣代繳城建稅。沒有代扣城建稅，應(yīng)由納稅人回其所在地申報(bào)納稅。

　　3、各銀行分別在所在地納稅

　　注意：一般情況下城建稅不單獨(dú)加收滯納金或罰款，但是如果納稅人繳納了三稅后，卻不按規(guī)定繳納城建稅的，可以對(duì)其單獨(dú)加收滯納金，也可單獨(dú)進(jìn)行罰款。

　　【應(yīng)用舉例—06年多選改編】下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的說法中正確的有( )

　　A海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征消費(fèi)稅的，不代征城市維護(hù)建設(shè)稅

　　B對(duì)于因先征后退而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，城市維護(hù)建設(shè)稅可同時(shí)退庫

　　C生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法，經(jīng)審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)征范圍

　　D自2003年起，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)，經(jīng)審核，3年內(nèi)免征城建稅

　　E流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，不繳納城建稅

　　答案：AC

　　解析：對(duì)于因先征后退、先征后返、即征即退而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加一律不得退(返)還。B錯(cuò)誤。

　　自2004年起，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)，經(jīng)審核，3年內(nèi)免征城建稅，D錯(cuò)誤

　　流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在三稅繳納地就地繳納城建稅。E錯(cuò)誤

　　【應(yīng)用舉例—07多選】依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的有( )

　　A適用的稅率均應(yīng)按納稅人所在地稅率執(zhí)行

　　B計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際繳納的“三稅”稅額，不包括加收的滯納金

　　C海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅、不代征城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

　　E納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

　　答案：BCE

　　【應(yīng)用舉例—08單選】根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅規(guī)定，下列說法正確的是( )。

　　A.鐵道部應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率按鐵道部所在地確定

　　B.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

　　C.外商投資企業(yè)以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　D.貨物運(yùn)輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的單位，凡按規(guī)定應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開貨物運(yùn)

　　輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城市維護(hù)建設(shè)稅

　　答案：D

　　解析：對(duì)鐵道部應(yīng)納城建稅的稅率統(tǒng)一規(guī)定為5%。對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅;外商投資企業(yè)暫免征收城建稅;

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