2010年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》非流動(dòng)負(fù)債資料(2)

　　二、 借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　2.一般借款

　　在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化。

　　資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定。

　?、倮塾?jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　【例題6】

　　(2006年)甲公司在對外發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不可能涉及的會(huì)計(jì)科目是( )。

　　A.應(yīng)付債券 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.管理費(fèi)用 D.在建工程

　　【答案】C

　　【解析】發(fā)行債券籌集資金用于購建固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的利息應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”等科目，所以涉及的會(huì)計(jì)科目有應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程，選項(xiàng)C沒有涉及。

　　【例題7】

　　(根據(jù)2006年考題改編)丙公司于2005年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬元。

　　A.28.60 B.29.25

　　C.41.60 D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)

　　【例題8】

　　(2007年)甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。

　　A.15 B. 30 C.35 D.70

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)

　　【例題9】專門借款、一般借款利息資本化

　　甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。

　　2007年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。

　　(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。

　　(3)2007年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。

　　(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進(jìn)度款500萬元，工程占用了該筆流動(dòng)資金200萬元。

　　(5)至2007年末該工程尚未完工。

　　要求：

　　(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。

　　(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【答案】(1)判斷專門借款的資本化期間

　　2007年資本化期間為2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。

　　(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理

　?、俚谝患径?/p>

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬元)

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　②第二度(暫停資本化)

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20—4=16(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

　?、鄣谌径?/p>

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=20—9=11(萬元)

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 11

　　銀行存款 9

　　貸：應(yīng)付利息 20

　?、艿谒募径?/p>

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化

　　b.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬元，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。

　　累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)

　　季度資本化率=6%/4=1.5%

　　一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)

　　利息資本化金額=20+3=23(萬元)

　　c.賬務(wù)處理

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 20

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 3

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5

　　貸：銀行存款(500×6%/4)7.5

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