2010年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》非流動(dòng)負(fù)債資料(7)

　　(四)修改其他債務(wù)條件

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

　　【例題32】

　　(2007年)在債務(wù)重組時(shí)，因債權(quán)人已對(duì)重組債券計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于重組債權(quán)賬面價(jià)值，該部分差額，債權(quán)人應(yīng)( )。

　　A.增加營業(yè)外收入 B.增加資本公積

　　C.沖減資產(chǎn)減值損失 D.沖減管理費(fèi)用

　　【答案】C

　　【解析】債務(wù)重組的過程，因債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原因，造成債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于重組債權(quán)賬面價(jià)值的，說明債權(quán)人原計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備多了，這時(shí)應(yīng)按照差額沖減資產(chǎn)減值損失。

　　【例題33】

　　(2008年)債務(wù)重組采用混合重組方式時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的有( )。

　　A.債權(quán)人依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有債務(wù)人股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理

　　B.債權(quán)人依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有債務(wù)人股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理

　　c.債務(wù)人依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理

　　D.債務(wù)人依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的面值沖減重組債務(wù)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理

　　E.如果重組涉及或有事項(xiàng)，則債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)或有支出，債權(quán)人不確認(rèn)或有收益

　　【答案】AE

　　【解析】選項(xiàng)B，債權(quán)人應(yīng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有債務(wù)人股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，而非賬面價(jià)值;選項(xiàng)c、D，債務(wù)人應(yīng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理，所以不正確。

　　【例題34】

　　計(jì)算題

　　(根據(jù)2006年考題改編)甲公司于2005年1月30日向乙公司購買原材料一批，2月1日開具一張出票日期為2月1日、面值為234萬元，票面年利率為4%，期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，并于當(dāng)日轉(zhuǎn)交給乙公司。至7月31日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無款支付。8月2日，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以其生產(chǎn)的S產(chǎn)品一批和一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠債務(wù)134萬元。在重組日，S產(chǎn)品賬面成本為45萬元，計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)格)為50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;S產(chǎn)品使用增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率10%、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率5%，不考慮其他稅費(fèi)。無形資產(chǎn)賬面余額為50萬元，公允價(jià)值為50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)乙公司豁免甲公司債務(wù)本金50萬元，免除所積欠的利息，將剩余債務(wù)延期至2007年12月31日償還，并從2006年1月1日起按年利率2%計(jì)算利息，但附有一個(gè)條件：如果甲公司2006年起實(shí)現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則年利率上升至4%。利息于債務(wù)結(jié)清時(shí)一并支付。

　　(2)乙公司于2005年4月30日對(duì)甲公司開具的商業(yè)承兌匯票計(jì)提了3個(gè)月的利息，并于5月1日持票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為3個(gè)月，年貼現(xiàn)率為4.4%;票據(jù)到期，因甲公司無款支付，銀行將票據(jù)退回乙公司并從乙公司銀行賬戶扣回了相應(yīng)的款項(xiàng);乙公司將該票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算并不再計(jì)提利息，而且至8月2日未對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

　　(3)乙公司將收到的甲公司的S產(chǎn)品作為庫存商品管理(收到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核、認(rèn)證);將收到的甲公司的無形資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)管理，并估計(jì)其收益期為50個(gè)月，采用直線法攤銷。

　　根據(jù)上述材料，回答下列問題。

　　(1)甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)，而使其“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方發(fā)生額增加( )萬元。

　　A.11.0 B.13.5 C.15.5 D.16.0

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)交增值稅=50×17%=8.5(萬元);應(yīng)交消費(fèi)稅=50×10%=5(萬元);應(yīng)交營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元);應(yīng)交稅費(fèi)=8.5+5+2.5=16(萬元)

　　(2)假設(shè)甲公司2006年實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元，則甲公司在2006年年末處理有關(guān)債務(wù)或有支出時(shí)，應(yīng)( )。

　　A.增加資本公積1萬元

　　B.增加營業(yè)外收入1萬元

　　C.減少營業(yè)外支出1萬元

　　D.減少財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬元

　　【答案】B

　　【解析】或有支出的金額=(234-134-50)×(4%-2%)=1(萬元)，未發(fā)生的或有支出金額作為營業(yè)外收入核算，答案應(yīng)該選擇B選項(xiàng)。

　　(3)乙公司在2005年5月1日辦理票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)為( )萬元。

　　A.234 B.236.05 C.238.68 D.240.24

　　【答案】B

　　【解析】貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)值=234×(4%×6/12+1)-234×(4%×6/12+1) ×4.4%×3/12=236.05(萬元)

　　(4)2005年年末，乙公司因與甲公司債務(wù)重組而取得的無形資產(chǎn)的賬面凈值為( )萬元。

　　A.45 B.56 C.57 D.50

　　【答案】A

　　【解析】換入無形資產(chǎn)的入賬金額為50萬元，2005年末無形資產(chǎn)的賬面凈值=50-50×5/50=45(萬元)

　　【例題35】

　　(根據(jù)2005年考題改編)甲公司于2004年3月29日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，4月2日收到乙公司交來的一張出票日為4月1日、面值為585萬元，票面年利率為3%，期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張;6月30日計(jì)提了3個(gè)月的利息。甲公司于7月1日持票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為3個(gè)月，年貼現(xiàn)率為4%;票據(jù)到期，因乙公司無款支付，銀行將票據(jù)退回甲公司并從甲公司銀行賬戶扣回了相應(yīng)的款項(xiàng);甲公司將該票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算并不再計(jì)提利息，而且至11月末亦未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。12月1日，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：

　　(1)乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品(適用增值稅稅率17%)一批和設(shè)備一套抵償所欠債務(wù)293.775萬元。產(chǎn)品賬面成本為80萬元，計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)格)為120萬元;設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊50萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為180萬元。甲公司將收到的產(chǎn)品作為商品入賬、設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。

　　(2)豁免本金50萬元，同時(shí)免除乙公司所積欠的利息并將剩余債務(wù)延期至2006年12月31日償還，并從2005年1月1日起按年利率2%計(jì)算利息。但如果乙公司2005年起實(shí)現(xiàn)利潤總額超過100萬元?jiǎng)t年利率上升至4%。利息于債務(wù)結(jié)清時(shí)一并支付。根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1) 甲公司在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)為( )萬元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.585 B.585.78 C.587.84 D.593.78

　　【答案】C

　　【解析】實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額=585×(1+3%×6/12)-585×(1+3%×6/12) ×4%×3/12=587.84(萬元)

　　(2)甲公司與乙公司債務(wù)重組后收到的設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.180 B.171 C.208.76 D.221

　　【答案】A

　　【解析】因?yàn)閭鶆?wù)重組后收到的設(shè)備的入賬價(jià)值為該設(shè)備的公允價(jià)值，所以設(shè)備的入賬價(jià)值為180萬元。

　　(3)假設(shè)乙公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元，2006年實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元，則2006年12月31日，乙公司在與甲公司結(jié)清債務(wù)時(shí)，應(yīng)( )。

　　A.增加營業(yè)外收入5萬元

　　B.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬元

　　C.沖減預(yù)計(jì)負(fù)債5萬元

　　D.增加營業(yè)外支出5萬元

　　【答案】C

　　【解析】或有利息支出=[585×(1+3%×6/12)-293.775-50] ×(4%-2%)=5(萬元)，因?yàn)?005年未達(dá)到100萬元的利潤，或有支出沒有發(fā)生，沒有發(fā)生的或有支出通過營業(yè)外收入核算;但是2006年到達(dá)了100萬元的利潤，或有支出發(fā)生，則直接借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”科目，所以2006年應(yīng)該沖減預(yù)計(jì)負(fù)債5萬元。

　　【例題36】

　　(2008年)綜合分析題

　　東海股份有限公司(以下稱東海公司)為增值稅一般納稅人，東海公司20×7年，20×8年長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)等有關(guān)資料如下： .

　　(1)20×7年1月1日，東海公司應(yīng)收北方公司賬款的賬面余額為2 300萬元，已計(jì)捉壞賬準(zhǔn)備200萬元。由于北方公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，東海公司與北方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意北方公司以銀行存款200萬元、B專利權(quán)和所持有的南洋公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)北方公司有關(guān)資料，B專利權(quán)的賬面價(jià)值為500萬元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為500萬元：持有的南洋公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值(等于可收回金額)為l 000萬元。當(dāng)日，東海公司與北方公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。東海公司將所取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有所取得的南洋公司股權(quán)(此前東海公司未持有南洋公司股權(quán)，取得后，持有南洋公司10%股權(quán)，采用成本法核算此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資)。

　　(2)20×7年3月2日，南洋公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利，東海公司收到50萬元現(xiàn)金股利;20×7年度，南洋公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

　　(3)20×8年1月5日，東海公司以銀行存款2 500萬元購入南洋公司20%股權(quán)，另支付10萬元的相關(guān)稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)到30%，，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×8年1月5日南洋公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬元。

　　(4)20×8年3月2日，東海公司為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工按市價(jià)回購本公司發(fā)行在外普通股100萬股，實(shí)際支付價(jià)款800萬元(含交易費(fèi)用);3月20日將回購的100萬股普通股獎(jiǎng)勵(lì)給職工，獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)按每股6元確定獎(jiǎng)勵(lì)股份的實(shí)際金額，同時(shí)向職工收取每股1元的現(xiàn)金。

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問題：

　　1. 20×7年12月31日東海公司對(duì)南洋公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )萬元。

　　A.800 B.950 C.1 000 D.1 030

　　【答案】B

　　【解析】20×7年1月1日，東海公司通過債務(wù)重組取得的對(duì)南洋公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為1 000萬元。20×7年3月2日，南洋公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利，東海公司會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 . 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　所以，20×7年底長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 000—50=950(萬元)。

　　2. 20×7年1月1日，北方公司因與東海公司進(jìn)行債務(wù)重組，增加的當(dāng)年度利潤總額為 ( )萬元。

　　A.200 B.600 C.800 D.1000

　　【答案】C

　　【解析】20×7年1月1日，北方公司與東海公司進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款——東海公司 2 300

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：銀行存款200

　　無形資產(chǎn)——B專利權(quán)600

　　投資收益 200

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 600

　　所以，北方公司因債務(wù)重組而增加的當(dāng)年利潤總額=200+600=800(萬元)。

　　3. 20×7年1月1日，北方公司因與東海公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為 ( )萬元。

　　A.400 B.600 C.800 D.1000

　　【答案】A

　　【解析】20×7年1月1日，東海公司與北方公司進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 200

　　無形資產(chǎn)——B專利權(quán) 500

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——南洋公司 1 000

　　壞賬準(zhǔn)備 200

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 400

　　貸：應(yīng)收賬款——北方公司 2 300

　　所以，東海公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為400萬元。

　　4. 20×7年3月2日，東海公司收到南洋公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元時(shí)，應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是()

　　A.確認(rèn)投資收益50萬元 B.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資50萬元

　　c.確認(rèn)資本公積50萬元 . D.沖減債務(wù)重組損失50萬元

　　【答案】 B

　　【解析】20×7年3月2日，南洋公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利，東海公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收股利 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利 50

　　或者：

　　借：銀行存款 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50

　　5. 20×8年1月5日，東海公司因?qū)δ涎蠊拘略?0%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該部分股權(quán)投資入賬時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )萬元。

　　A.70 B.80 C.90 D.100

　　【答案】 C

　　【解析】20×8年1月5日，東海公司追加投資20%的股權(quán)，投資成本=2 500+10=2510(萬元)，應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=13 000 x 20%=2 600(萬元)，所以東海公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=2 600—2 510=90(萬元)

　　6.20×8年3月20日，東海公司因給職工獎(jiǎng)勵(lì)股份，應(yīng)減少的資本公積(其他資本公積)為( )萬元。

　　A.600 B700 C.800 D.900

　　【答案】A

　　【解析】20×8年3月2日，東海公司回購公司普通股的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：庫存股800

　　貸：銀行存款800

　　3月20日將回購的100萬股普通股獎(jiǎng)勵(lì)給職工，會(huì)計(jì)處理為： 、

　　借：銀行存款 100(1×100)

　　資本公積——其他資本公積 600(6×100)

　　資本公積——股本溢價(jià) 100

　　貸：庫存股 800

　　本題目考核的是債務(wù)重組、長(zhǎng)期股權(quán)投資增資、股份回購三個(gè)知識(shí)點(diǎn)的結(jié)合，題目也比較新穎，股份回購的處理教材中也沒有詳細(xì)講，因此給考生帶來一定困擾，但是計(jì)算量不大，相關(guān)知識(shí)點(diǎn)能掌握的話，難度不大。

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