2010年注冊稅務(wù)師《稅法一》車輛購置稅詳解(4)

　　第四節(jié)第六節(jié)　稅率、計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算

　　車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額的計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率

　　一、車輛購置稅的稅率

　　我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　二、車輛購置稅的計稅依據(jù)—掌握

　　(一)購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定

　　納稅人購買自用分應(yīng)稅車輛以計稅價格為計稅依據(jù)

　　計稅價格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用(不包括增值稅稅款)。如果價款含增值稅，則需要換算。

　　其中價外費用是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、代收款項、代墊款項等等。

　　注意代收款項的規(guī)定： 使用銷售方單位票據(jù)收取的代收款項，應(yīng)計入價外費用

　　使用委托方票據(jù)收取的代收款項，不計入價外費用

　　控購部門控購費：屬于政府行政性收費，不計入價外費用。

　　【應(yīng)用舉例—08單選】張某購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價款175500元，另支付購置工具件和零配件價款2340元，車輛裝飾費4000元，支付銷售公司代收保險費等5000元，支付的各項價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。張某應(yīng)納車輛購置稅( )7

　　A.15000 B.15200 C.15969.23 D l 8684

　　答案：C

　　解析：(1)隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分。

　　(2)支付的車輛裝飾費，應(yīng)作為價外費用并入計稅價格

　　(3)代收款由銷售方開具統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)作為價外費用并入計稅價格。

　　應(yīng)納車輛購置稅=(175500+2340+4000+5000)÷(1+17%)×10%=15969.23萬元

　　(二)進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定

　　納稅人進口自用應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)

　　(三)其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定

　　納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認，不能取得購置價格的，則由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。

　　(四)以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定

　　"納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。"

　　國家稅務(wù)總局對以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　1.底盤(車架)發(fā)生更換的車輛，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%。

　　2.免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅依據(jù)按每滿1年扣減10%;超過10年的，計稅依據(jù)為零。未滿1年的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。

　　3、對于國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據(jù)為已核定的同類型車輛最低計稅價格。同類型車輛是指：同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似等

　　4、進口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計稅依據(jù)為納稅人提供的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計稅價格。

　　(五)已使用未完稅車輛計稅依據(jù)的確定(09新增)

　　1、對已使用未完稅車輛，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《車輛購置稅條例》第六條規(guī)定確定計稅價格。(《車輛購置稅條例》第六條見教材323頁)

　　2、對已使用未完稅的免稅車輛，免稅條件消失后，納稅人依照規(guī)定，重新辦理納稅申報時，其提供的《機動車行駛證》上標(biāo)注的車輛登記日期視同初次辦理納稅申報日期。

　　3、對于國家授權(quán)執(zhí)法部門沒收的走私車輛、被司法機關(guān)和行政執(zhí)法部門依法沒收并拍賣的車輛，其庫存(或使用)年限超過3年或行駛里程超過8萬公理以上的，主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人提供的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計稅價格。

　　(六)車輛購置稅價格信息管理

　　(七)車輛購置稅計稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計稅

　　納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣。

　　【應(yīng)用舉例—08多選】下列車輛中，納稅人出具有效證明后，即以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格為車輛購置稅計稅依據(jù)的有( )。

　　A進口舊車 B.因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛

　　C庫存超過3年的車輛 D.行使5萬公里以上的試驗車輛

　　E.減稅條件消失的車輛

　　答案：ABC

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