2010年注冊稅務(wù)師《財務(wù)會計》流動資產(chǎn)(12)

　　存貨的確認和計量

　　一、存貨的初始計量

　　1. 存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　企業(yè)(商品流通)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　2. 非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　關(guān)注：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　重點----具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換

　　1.歸納如何認定非貨幣性資產(chǎn)交換：

　　【例題3】

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 111(110+1)

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 110

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 100

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 120

　　【例題4】

　　(根據(jù)2006年考題改編)某公司為增值稅一般納稅人，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入原材料一批，支付補價5萬元。該批產(chǎn)成品帳面成本為26萬元，不含稅售價為20萬元，已計提存貨跌價準備5萬元;收到原材料的不含稅售價為24萬元。假設(shè)產(chǎn)成品和原材料使用增值稅稅率均為17%，交換過程中雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，不考慮其他稅費。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。則該公司換入原材料的入帳價值為()萬元。

　　A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)判斷標準：支付的補價/(換出資產(chǎn)的帳面價值+支付的補價)=5/(26-5+5)×100%=19.23%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因不具有商業(yè)實質(zhì)，故換入原材料的入帳價值應(yīng)該按照換出產(chǎn)品的帳面價值加上支付的補價，同時考慮增值稅的影響來確定，換出產(chǎn)成品視同銷售計算銷項稅，換入原材料視同購入計算進項稅。原材料的入帳價值=26-5+20×17%+5-24×17%=25.32萬元。

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