2010年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》企業(yè)所得稅(6)

　　(二)特殊收入的確認(rèn)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　小結(jié)：

　　P51附表一第1行“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”：金額為本表第2+13行。=營業(yè)收入合計(jì)+視同銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

　　P51附表一《收入明細(xì)表》第13行“視同銷售收入”

　　例如，甲企業(yè)2008年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，庫存商品的賬面價(jià)值是130萬元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)是140萬元。該批商品的增值稅稅率為17%，假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少?

　　甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　180.8萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　140萬

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 23.8萬

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　　　 17萬

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　130萬

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　 　　　　　130萬

　　甲公司所得稅處理：

　　(1)視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換

　　所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得=140-130=10(萬元)

　　(2)債務(wù)重組收入——其他收入： 180.8-140-140×17%=17(萬元)

　　(3)該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得=(10+17)×25%=6.75(萬元)

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