2010年注冊稅務師《財務會計》流動資產(chǎn)(21)

　　第四節(jié)　存貨清查的核算

　　盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用;盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例題21】

　　(2007年)黃河公司為上市公司。增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%(假設沒有其他稅費)，原材料只有甲材料一種并專門用于生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，該公司原材料按計劃成本法進行日常核算。20×7年11月1日，甲材料的計劃單價為80元/千克，佳話成本總額為250000元，材料成本差異為16010元(超支)。

　　(1)11月份，甲材料的收入與發(fā)查業(yè)務有：

　?、?日，收到上月采購的甲材料600千克，實際采購成本為49510元，材料已驗收入庫。

　?、?日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000千克。

　　③5日，從外地X單位采購甲材料一批共計5000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為410000元，增值稅為69700元：發(fā)生運雜費11300元(不考慮可抵扣稅金)?？铐椉斑\雜費已通過銀行支付，材料尚未收到。

　　④15日，收到本月5日從外地X單位采購的甲材料。驗收時實際數(shù)量為4780千克，經(jīng)查明，短缺的200千克系由于供貨單位少發(fā)火，要求供貨方退還多付款項，另20千克系運輸途中合理損耗。購入該批材料的運雜費全部由實收材料負擔。

　?、?6日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3250千克。

　　⑥28日，從外地Y單位購入甲材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78000元，增值稅為13260元，材料已驗收入庫。

　　(2)生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品的資料有：

　　①乙產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過三道工序，工時定額為50小時，其中第一、第二和第三道工序的工時定額依次為10小時、30小時和10小時，原材料在產(chǎn)品開工時一次投入。

　　②11月初，乙在產(chǎn)品成本為82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造費用10840元。

　　③11月共發(fā)生直接人工和直接費用172360元。

　　④11月共完工乙產(chǎn)品650件。

　　⑤11月30日，乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品為260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次為50件、110件和100件。

　　(3)12月1日，黃河公司與上市公司華山公司簽訂債務重組協(xié)議，以庫存甲材料3200千克償還所欠華山公司的債務，債務帳面價值為328000元，并開具增值稅專用發(fā)票一張，注明材料價款272000元，增值稅46240元。不考慮其他相關(guān)稅費。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)黃河公司20×7年11月15日驗收入庫的甲材料的實際成本為()元。

　　A.380660 B.382400 C.404900 D.405600

　　【答案】C

　　【解析】甲材料的實際成本=410000×(5000-200)/5000+11300=404900元

　　(2)黃河公司20×7年11月份的甲材料材料成本差異率為()。

　　A.-5.50% B.5.00% C.5.29% D.5.50%

　　【答案】B

　　【解析】11月3日產(chǎn)生材料成本差異=49510-600×80=1510元

　　11月15日產(chǎn)生的材料成本差異=404900-4780×80=22500元

　　11月28日產(chǎn)生的材料成本差異=78000-1000×80=-2000元

　　11月份甲材料的材料成本差異率=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%

　　(3)黃河公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品的第一、二和三道工序在產(chǎn)品的完工程度依次為()。

　　A.10%、50%、90% B.20%、50%、90%

　　C.10%、80%、90% D.20%、80%、100%

　　【答案】A

　　【解析】第一道工序完工程度=10×50%/50=10%

　　第二道工序完工程度=(10+30×50%)/50=50%

　　第三道工序完工程度=(10+30+10×50%)/50=90%

　　(4)黃河公司11月份完工乙產(chǎn)品的總成本為()。

　　A.446575 B.447789 C.455000 D.456214

　　【答案】C

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　　【解析】11月份領(lǐng)用材料的實際成本=(1000+3250)×80×(1+5%)=357000元，因為原材料是在產(chǎn)品開工時一次投入的，所以材料費用應該按照投產(chǎn)量來分配。完工產(chǎn)品應負擔的材料費用=(357000+71610)/(650+260)×650=306150元。

　　直接人工和制造費用應該按照約當產(chǎn)量來分配。在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=50×10%+110×50%+100×90%=150件，完工產(chǎn)品應負擔的直接人工和制造費用=(10840+172360)/(650+150)×650=148850元，完工產(chǎn)品的總成本=306150+148850=455000元。

　　(5)黃河公司因與華山公司債務重組而應確認的營業(yè)外收入為()元。

　　A.9760 B.11680 C.12218 D.56000

　　【答案】A

　　【解析】債務重組的分錄為：

　　借：應付帳款 328000

　　貸：其他業(yè)務收入 272000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 46240

　　營業(yè)外收入 9760(倒擠)

　　(6)假設華山公司為增值稅一般納稅企業(yè)，對應收款項按5%計提壞帳準備，將債務重組收到的甲材料作為庫存商品管理，不考慮其他相關(guān)稅費。則華山公司對黃河公司進行的債務重組業(yè)務應作的會計分錄為()。

　　A.借：庫存商品 272000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 46240

　　壞帳準備 16400

　　貸：應收帳款 32800

　　營業(yè)外收入 6640

　　B.借：庫存商品 272000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 46240

　　營業(yè)外支出 9760

　　貸：應收帳款 32800

　　C.借：庫存商品 272000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 46240

　　壞帳準備 9760

　　貸：應收帳款 32800

　　D.庫存商品 272000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 46240

　　壞帳準備 16400

　　貸：應收帳款 32800

　　資產(chǎn)減值損失 6640

　　【答案】D

　　【解析】在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆罩亟M中，債權(quán)人應按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“庫存商品”，按可以低扣的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，按重組債權(quán)應計提的壞帳準備，借記“壞帳準備”，按重組債權(quán)的帳面余額，貸記“應收帳款”，差額如果在貸方，就計入“資產(chǎn)減值損失”。所以，選項D的財務處理正確。

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