2010年注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：第六章(9)

　　二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算(掌握)

　　(一)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱(chēng)“納稅人生產(chǎn)的，于銷(xiāo)售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　稅法對(duì)銷(xiāo)售的解釋包括兩類(lèi)情況：

　　第一類(lèi)：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨幣?，F(xiàn)實(shí)生活中大量存在的，會(huì)計(jì)與稅收的處理基本一致。

　　第二類(lèi)：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、抵債、用于投資和換取其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　[例6-19]某汽車(chē)制造廠本月銷(xiāo)售小轎車(chē)30輛，消費(fèi)稅率8%，出廠每輛不含稅售價(jià)120000元，款項(xiàng)已到，存入銀行。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

　　企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=30×120000×8%=288000(元)

　　收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4212000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3600000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　612000

　　計(jì)提消費(fèi)稅稅金的分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　288000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　288000

　　第二類(lèi)情況在會(huì)計(jì)核算上按非貨幣性交易或債務(wù)重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，在會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入，按銷(xiāo)售處理。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　按成本轉(zhuǎn)賬就是在產(chǎn)品移送使用時(shí)，將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，不再通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。

　　不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷(xiāo)售，按同類(lèi)產(chǎn)品的不含增值稅銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅

　　例題：2005年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對(duì)外捐贈(zèng)，成本7000元，消費(fèi)稅適用稅率10%，同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)為10000元。賬務(wù)處理如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　9700

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　7000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700

　　-應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　1000

　　注意：同時(shí)考慮增值稅和消費(fèi)稅

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