2010年注稅《稅務代理實務》輔導：第六章(21)

　　第三節(jié)　商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算(掌握)

　　(一)供應階段

　　新會計準則指南對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等明確規(guī)定計入存貨采購成本。如果企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理

　　(1)國內(nèi)購進一般商品業(yè)務的賬務處理

　　[例6-25]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進加熱器20臺，每臺不含稅買價350元，總計7000元。進項稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個月。商品已提回驗收入庫，則相關賬務處理：

　?、偕唐飞形刺峄貢r，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　7000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1190

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　8190

　?、谏唐诽峄厝霂鞎r，根據(jù)收貨單等作分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　7000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　7000

　　(2)企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務的賬務處理

　　(3)進口商品增值稅的賬務處理

　　企業(yè)進口商品，其采購成本一般包括進口商品的國外進價(一律以到岸價格為基礎)和應繳納的關稅。如果是進口的商品，抵扣憑證一定是海關出具的完稅憑證。

　　(4)企業(yè)購進貨物在運輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務處理

　　[例6—27]某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，其中專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務處理如下：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　10930

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　　1770

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　12700

　　上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有不含稅價格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)作會計分錄：

　　實際入庫商品：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930×(1-1000/10000)]

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　9837

　　毀損商品：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　1270

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1093

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)177

　　若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務處理為：

　　借：庫存商品　　　10930

　　貸：在途物資　　　10930

　　入庫數(shù)量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理　(熟悉)

　　(1)一般購進商品業(yè)務的賬務處理

　　商品入庫時，仍按原來的含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“商品采購”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。

　　商品進銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進價

　　(2)進貨退出的賬務處理

　　發(fā)生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。

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