2010年注稅《稅法一》輔導：應納稅額計算(2)

　　(三)扣減當期進項稅額的規(guī)定

　　1、進貨退出或折讓的稅務處理 轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　稅法規(guī)定：一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【應用舉例—05單選】某科技城為增值稅一般納稅人，2004年5月銷售電腦280臺，每臺零售價格為7020元，上月出售的同型號的電腦因質量問題被顧客退回2臺，當月該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;本月購進電腦取得防偽稅控系統增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請并通過了認證。該科技城本月上述業(yè)務應納增值稅稅額( )元。

　　A.250498 B.250430

　　C.280 772 D.248 628

　　答案：A

　　解析：

　　銷項稅額=【280×7020÷(1+17%)】×17%-2×【6786/(1+17%)*17%】=283628元

　　進項稅額=35000-1870=33130元

　　應納稅額=283628-33130=250498元

　　2、向供貨方收取的返還收入的稅務處理

　　自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

　　當期應沖減進項稅金

　　=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　【應用舉例】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2006年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有( )

　　A、商場應按120萬元計算銷項稅額

　　B、商場應按124.8萬元計算銷項稅額

　　C、商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D、商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　答案：AD

　　解析：該商場應該按照平價銷售額確定銷項稅：即按照120萬元確定銷項稅。

　　收到的平銷返利按規(guī)定要沖減當期增值稅進項稅額。

　　沖減的進項稅=4.8÷(1+17%)×17%=0.697萬元

　　當期應抵扣的進項稅=20.4-0.697=19.7萬元

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