2011《稅法一》輔導(dǎo)：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(4)

　　(5)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：

　　售價(jià)>原值，按4%稅率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　銷(xiāo)售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)

　　售價(jià)≤原值，不征

　　專(zhuān)營(yíng)舊貨(包括舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位)銷(xiāo)售舊貨：按4%稅率減半征收增值稅

　　計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納增值稅=【售價(jià)/(1+4%)】×4%×50%

　　注：自2009年1月1日起，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅保額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(09新增)

　　【應(yīng)用舉例—03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷(xiāo)售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)2輛，分別取得收入l1000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人庫(kù)存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為(　)元。(以上收入均為含稅收入)

　　A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24

　　答案：C

　　解析：

　　計(jì)算過(guò)程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)

　　【64000÷(1+4%)】×4%×50%=1230.77(元)

　　【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)

　　應(yīng)納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)

　　(6)出租出借包裝物情況下銷(xiāo)售額的確定

　　1、納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。

　　2、對(duì)逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。逾期是指按照合同約定實(shí)際逾期或者以一年(12個(gè)月)為期限，押金屬于含稅收入。

　　3、對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

　　4、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)并入銷(xiāo)售額征稅。

　　【應(yīng)用舉例—08單選】2007年3月，某酒廠銷(xiāo)售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元。

　　A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85

　　答案：C

　　解析：白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元

　　啤酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=8935.90+3400=12335.90元

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