2011年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：第十一章(5)

　　三、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　1.權(quán)益法的適用范圍

　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資

　　(2)對合營企業(yè)投資

　　2.權(quán)益法核算

　　長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法核算使用的明細(xì)科目：

　　長期股權(quán)投資—成本

　　—損益調(diào)整

　　—其他權(quán)益變動(dòng)

　　(1)初始投資成本

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;

　　借:長期股權(quán)投資——成本

　　貸：銀行存款

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—XX公司”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入

　　教材P204例8,9

　　(2)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　教材P205例10

　　關(guān)注:

　　取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同,需要在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整確認(rèn)。

　　如：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈利潤和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

　　除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—XX公司”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(4)長期股權(quán)投資減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

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