2011《稅法一》輔導(dǎo)：增值稅銷項(xiàng)稅額(5)

　　(8)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　“非正常損失”包括：自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常損失。

　　注意：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)變化，價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　(9).納稅人購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不得抵扣。

　　【應(yīng)用舉例—02單選改編】某增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)。

　　A.325元　　　　　　B.975元

　　C.425元　　　　　 D.357.5元

　　答案：A

　　解析：保管不善損失部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10000×13%×1/4=325元

　　【應(yīng)用舉例—03單選】某軟件開發(fā)企業(yè)2003年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68000元，已開具增值稅專用發(fā)票;本月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元;支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為( )元。

　　A.10200　　B.2040　　C.10193　　D.2010

　　答案：B

　　解析：本題考點(diǎn)涉及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定以及軟件開發(fā)企業(yè)銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。

　　對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。

　　計(jì)算過程：

　　應(yīng)納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)

　　實(shí)際稅負(fù)=10200÷68000=15%

　　實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退

　　實(shí)際應(yīng)納稅額=68000×3%=2040(元)

　　【應(yīng)用舉例—03單選】某藥店(一般納稅人)2002年6月向患者銷售藥品(非避孕藥品)及醫(yī)療器械取得收入36800元，向外地某藥店批發(fā)藥品(非避孕藥品)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，向消費(fèi)者個(gè)人銷售避孕藥品和用具取得收入5800元，藥店請(qǐng)老師為顧客提供醫(yī)療咨詢服務(wù)，取得咨詢收入6800元(單獨(dú)核算);本月購進(jìn)藥品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為9450元。該藥店本月應(yīng)納的增值稅為( )元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.5239.75　　B.6227.78　　C.4397.01　　D.5385.04

　　答案：C

　　解析：本題考點(diǎn)涉及含銷銷售額的換算、兼營銷售行為的稅務(wù)處理、增值稅免稅規(guī)定。

　　向患者銷售的增值稅藥品和醫(yī)療器械的銷售收入為含稅銷售收入。

　　銷售的避孕藥品和用具免征增值稅。

　　單獨(dú)核算的咨詢收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　計(jì)算過程：[36800÷(1+17%)+50000]×17%-9450=4397.01(元)

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