2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第六章節(jié)(5)

　　二、營業(yè)稅金及附加

　　本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

　　根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，無論是主營業(yè)務(wù)收入，還是其他業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)的稅金及附加，均計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。

　　此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。

　　三、所得稅費(fèi)用

　　屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)

　　五、遞延所得稅負(fù)債

　　現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額。

　　暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計(jì)中規(guī)定的折舊年限。

　　可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　注意：所得稅費(fèi)用按會計(jì)確認(rèn)原則核算，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅按稅法確認(rèn)原則計(jì)算。

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)。

　　六、以前年度損益調(diào)整　(掌握)

　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

　　沒有涉及損益的，不通過本科目核算。

　　例如：2006年的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　例題：某企業(yè)會計(jì)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，第二年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：

　?、俳瑁豪塾?jì)折舊　　　　　　　　10萬

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬

　　②借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　3.30萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　3.30萬

　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　6.70萬

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　6.70萬

　　注意以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。

　　例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計(jì)入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：

　　①借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　33

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　30

　　-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　2.1

　　-應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　0.9

　?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　　　　10.89[33×33%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　10.89

　　③借：利潤分配-未分配利潤　　　　　　　22.11

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　22.11

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