2011年《稅務代理實務》：第六章節(jié)(8)

　　(二)生產階段

　　1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。(購進貨物或應勞務改變用途的賬務處理)

　　[例6-10]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。

　　則A企業(yè)正確會計處理為：

　　應轉出進項稅額=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　8840

　　2.非正常損失的外購貨物、在產品、產成品的賬務處理。

　　(1)取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率

　　(2)取得農產品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在產品、產成品非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=賬面價值×在產品、產成品所耗費材料在在產品、產成品中的比重×適用稅率

　　帳務處理：

　　借：待處理財產損益——待處理流動資產損益

　　貸：庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(三)銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　[例6-12]A企業(yè)本月對外銷售產品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。則正確的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　880000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　149600

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。

　　[例6-13]A企業(yè)以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會計處理為：

　　計算銷項稅額=800000×17%=136000(元)

　　借：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　800000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　136000

　　借：利潤分配—應付利潤　　　　　　　　936000

　　貸：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　500000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　500000

　　2.出口貨物的賬務處理

　　出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。

　　3.視同銷售行為的賬務處理

　　(1)企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(2)企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(3)企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(4)企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　例題：某食品廠將自產糕點用于職工集體福利，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務處理如下：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　10000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　1700

　　4.帶包裝銷售貨物的賬務處理

　　單獨計價包裝物的賬務處理

　　[例6-15]A企業(yè)本月銷售產品一批，不含稅售價為50000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款項尚未收到。則正確的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　68500

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　50000

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　8547

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　9953

　　逾期押金的賬務處理：

　　[例6-16]A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關規(guī)定，對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入其他業(yè)務收入，企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目;因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。正確的會計處理為：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　1709.40

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　290.60

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅

　　借：應交稅費—應交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(四)一般納稅企業(yè)應繳增值稅的賬務處理

　　借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費—未交增值稅

　　借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：銀行存款

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