2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第六章節(jié)(10)

　　(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　稅法規(guī)定：包裝物無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。

　　不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的消費(fèi)稅隨產(chǎn)品計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的消費(fèi)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定：

　　1.一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　2.啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅

　　例題：2005年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%。

　　收取時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：其他應(yīng)付款—存入保證金　　　　　1170

　　逾期時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款—存入保證金　　　　　1170

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　100

　　(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的

　　[例6-20]新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780(元)

　　應(yīng)納增值稅=(10+10)×500×17%=1700(元)

　　新興摩托車廠收回輪胎后直接對(duì)外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：

　?、侔l(fā)出原材料時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　60000

　　貸：原材料—橡膠　　　　　　　　　　　60000

　?、谥Ц都庸べM(fèi)、增值稅：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11700

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