2011《稅法一》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：應(yīng)納稅額的計算(3)

　　3、已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理

　　(1)已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途：用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、職工福利或個人消費，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

　　【應(yīng)用舉例】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款50000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費總計600元，運輸貨票上注明運費400元、建設(shè)基金100元，保險費60元、裝卸費40元，購進(jìn)固定資產(chǎn)一臺，價款100000元，支付運輸企業(yè)運輸費1000元，其中運輸費800元，裝卸費200元。(假設(shè)采用生產(chǎn)型增值稅)，若上述原材料購進(jìn)后20%用于在建工程，則：

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=【50000×17%+(400+100)×7%】×20%=7107元

　　【應(yīng)用舉例】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進(jìn)已抵扣進(jìn)項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出;因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。

　　市場價格調(diào)整導(dǎo)致價值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　非正常損失紙張的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元

　　【應(yīng)用舉例】一般納稅人在財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品(非煙葉)已經(jīng)變質(zhì)，該批農(nóng)產(chǎn)品成本是8700元。則該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為多少?

　　該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=買價×13%

　　買價-買價×13%=8700元

　　所以：

　　買價=8700÷(1-13%)=10000元

　　農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=10000×13%=1300元

　　(2)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額的計算劃分問題??見教材101頁(9)

　　納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額

　　=(當(dāng)月全部進(jìn)項稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額)×(當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額

　　公式分解：

　　①當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額

　?、诋?dāng)月不能準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額

　　=(當(dāng)月全部進(jìn)項稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額)×(當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)

　　【應(yīng)用舉例】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項稅額為200萬元，其中外購貨物及運費對應(yīng)的進(jìn)項稅額是190萬元(用于免稅項目的為70萬元，用于應(yīng)稅項目的為120萬元)，其余10萬元的進(jìn)項稅對應(yīng)的是外購的水電費，且無法在應(yīng)稅項目和免稅項目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項稅額為( )萬元

　　A 10 B 74 C 70 D 59

　　答案：

　　解析：不得抵扣的進(jìn)項稅額

　　=(當(dāng)月全部進(jìn)項稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額)×(當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額

　　=(200-190)×【800/(800+1200)】+70

　　=74萬元

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