2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第六章節(jié)(15)

　　(二)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

　　1.內(nèi)銷貨物處理(注意要作銷項(xiàng)稅)

　　2.自營出口銷售(注意免征銷項(xiàng)稅)

　　(1)一般貿(mào)易的核算

　　生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國內(nèi)采購原材料，加工成產(chǎn)品后出口。

　　①銷售收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收外匯賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售

　　②不得抵扣稅額的計(jì)算：

　　參看P107頁公式1、公式2、公式3進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　③運(yùn)保傭沖減

　　國家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價(jià)折合成人民幣為依據(jù)

　　a.暫不計(jì)算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口

　　貸：銀行存款

　　例題：出口產(chǎn)品的到岸價(jià)折合成人民幣為100萬元，其中含運(yùn)保傭10萬元。離岸價(jià)格為90萬元。征稅率17%，退稅率13%。

　　與外商結(jié)算時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　　　　100萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　100萬

　　支付運(yùn)保傭時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10萬

　　b.在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的。

　　根據(jù)上例：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10萬

　　同時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口　　　　0.40萬[10萬×(17%-13%)] (紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　0.40萬(紅字)

　　(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

　　進(jìn)料加工貿(mào)易是指從國外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。

　　要確定進(jìn)料加工免抵退稅額的抵減額。因?yàn)檫M(jìn)口料件是免稅的，出口貨物時(shí)按整體稅負(fù)計(jì)算免抵退稅時(shí)，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進(jìn)口料件免過的增值稅。

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　?、俪隹谄髽I(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

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