2011《稅法一》預習輔導：應納稅額的計算(6)

　　【例七，類似06年計算題】

　　甲企業(yè)和乙企業(yè)均為某市增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運輸企業(yè)。2005年6月各企業(yè)的經營情況如下：

　　(1)乙企業(yè)從甲企業(yè)購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額210萬元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由丙企業(yè)負責運輸，運費由甲企業(yè)負擔，丙企業(yè)收取運輸費用10萬元、裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。

　　解析：

　　甲企業(yè)銷項稅額=210×17%=35.7(萬元)

　　甲企業(yè)進項稅額=10×7%=0.7(萬元)

　　乙企業(yè)進項稅額：35.7(萬元)

　　(2)乙企業(yè)銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明銷售額l52.1萬元，向購買方收取送貨運費5萬元，向委托方收取代銷手續(xù)費3萬元。

　　解析：

　　乙企業(yè)銷項稅額=(152.1+5)/(1+17%)×17%=22.83(萬元)

　　注意，向購買方收取送貨費屬于價外費用，代銷手續(xù)費屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　(3)甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產產品，合同規(guī)定，貨到付款，因乙企業(yè)資金緊張，一直拖欠貨款，經協(xié)商，雙方同意進行債務重組。甲企業(yè)應收賬款21.4萬元，乙企業(yè)以總價值為l8.72萬元的貨物抵償債務，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款l6萬元、增值稅2.72萬元;甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè)，取得轉售收入23.4萬元。

　　解析：

　　甲企業(yè)進項稅額=2.72(萬元)

　　甲企業(yè)銷項稅額=23.4/(1+17%)×17%=3.4(萬元)

　　乙企業(yè)銷項稅額=2.72(萬元)

　　(4)甲企業(yè)從國營農場購進免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)運費3萬元，取得運費發(fā)票。將收購農產品的10%作為職工福利消費，l5%捐贈給受災地區(qū)，其余作為生產材料用于加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨立門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。

　　解析：

　　注意：用于捐贈的免稅農產品需要按照組成計稅價格計算銷項稅，而組成計稅價格=免稅農產品成本×(1+10%)

　　甲企業(yè)進項稅額=(20×13%+3×7%)×90%=2.53(萬元)

　　甲企業(yè)捐贈給災區(qū)的農產品形成的銷項稅額

　　=【20×(1-13%)+3×(1-7%)】×15%×(1+10%)×13%

　　=0.433(萬元)

　　甲企業(yè)銷售食品的銷項稅額=25.74/(1+17%)×17%=3.74(萬元)

　　(5)乙企業(yè)從廢舊物資回收單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款l0萬元，支付給丙企業(yè)運費1萬元，并取得運費發(fā)票。

　　解析：

　　乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，從廢舊物資回收經營單位購入廢舊物資不得抵扣進項稅額

　　(6)甲企業(yè)從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款20萬元，支付運費2萬元。

　　解析：

　　甲企業(yè)進項稅額=20×10%+2×7%=2.14(萬元)

　　甲企業(yè)應納增值稅=35.7+3.4+0.433+3.74-0.7-2.72-2.53-2.14=35.183(萬元)

　　乙企業(yè)應納增值稅=22.83+2.72-35.183=-9.633(萬元)

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