2011《稅法一》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：應(yīng)納稅額的計(jì)算(8)

　　1、發(fā)電企業(yè)(電廠(chǎng)、電站、機(jī)組等)計(jì)算繳納增值稅規(guī)定

　　(1)、獨(dú)立核算的、具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)、不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

　　2、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算辦法繳納增值稅，具體如下：

　　(1)獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)、縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷(xiāo)售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;不能核算銷(xiāo)售額的，由上級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。

　　預(yù)征稅額=銷(xiāo)售額×核定的預(yù)征率

　　(2)供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　3、實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。具體如下：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)(供)電環(huán)節(jié) 預(yù)繳增值稅額

　　4、發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率，應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財(cái)務(wù)核算和納稅情況，考慮當(dāng)年變動(dòng)因素測(cè)算核定，具體見(jiàn)教材117頁(yè)

　　(三)發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天

　　2、供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算凡是的，銷(xiāo)售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天;屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證當(dāng)天。

　　3、供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)解散凡是的，為發(fā)行電量的當(dāng)天

　　4、發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、為發(fā)出電量的當(dāng)天

　　5、發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力、為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天

　　6、發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報(bào)??具體見(jiàn)教材117第(四)

　　【應(yīng)用舉例—多選】關(guān)于電力企業(yè)電力產(chǎn)品的增值稅，下列表述正確的是( )

　　A發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目可以不繳納增值稅

　　B供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)行電量的當(dāng)天

　　C獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，實(shí)行預(yù)征增值稅辦法

　　D供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅

　　答案：BC

　　三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定(09新增)

　　1.核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級(jí)遞減。具體返還比例為：

　　(1)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月5個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的75%。

　　(2)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的70%。

　　(3)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的55%。

　　2. 核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。

　　3.關(guān)于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策。

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