2011年注稅《財務(wù)與會計》：第九章(6)

　?、苄枰^續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時，如何計提跌價準備。

　　【例4】2009年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元;假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬元(即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元)，乙商品的估計售價為1 280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210(萬元)

　　因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：

　　D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1 280-300-70=910(萬元)

　　(特別提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。)

　　D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準備90萬元;年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價準備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備 30

　　【例題9】

　　(2005年)甲公司年末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對其原材料進行計價。2004年12月31日甲公司結(jié)存原材料15噸，每噸帳面成本2100元，市場售價為2000元。根據(jù)測算該批原材料可生產(chǎn)W2型機器10臺，生產(chǎn)中除該材料外，尚需投入其他成本16000元;市場上W2型機器的售價估計為5500元，但公司與客戶已簽訂了銷售5臺W2機器的合同，合同規(guī)定的售價為每臺5400元;估計銷售10臺W2型機器的銷售費用及稅金為14000元。2004年12月31日甲公司應(yīng)確認的與該批原材料對應(yīng)的“存貨跌價準備”帳戶的金額為()元。

　　A.1500 B.6500 C.7000 D.7500

　　【答案】C

　　【解析】本題原材料要區(qū)分有合同部分與沒有合同部分進行核算。

　　(1)有合同部分：

　　產(chǎn)品成本為：(15×2100+16000)/2=23750元，產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5×5400-14000/2=20000元，所以產(chǎn)品減值了，因此原材料按可變現(xiàn)凈值計價。原材料的成本=15×2100/2=15750元，原材料的可變現(xiàn)凈值=5×5400-16000/2-14000/2=12000元，所以，有合同部分的原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=15750-12000=3750元。

　　(2)沒有合同部分：

　　產(chǎn)品成本為：(15×2100+16000)/2=23750元，產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5×5500-14000/2=20500元，所以產(chǎn)品減值了，，因此原材料按可變現(xiàn)凈值計價。原材料的成本=15×2100/2=15750元，原材料的可變現(xiàn)凈值=5×5500-16000/2-14000/2=12500元，所以，沒有合同部分的原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=15750-12500=3250元。故需要計提的存貨跌價準備=3750+3250=7000元。

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