2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第七章節(jié)(1)

　　第一節(jié)　增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　掌握征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)方面的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合申報(bào)表有關(guān)欄目復(fù)習(xí)。

　　幾個(gè)要點(diǎn)：

　　(1)上面所述銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的不含增值稅的銷(xiāo)售收入;如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)：不含稅收入=含稅收入÷(1+適用的增值稅稅率)

　　(2)含稅收入的情況主要有：價(jià)外費(fèi)用、零售收入、向普通消費(fèi)者銷(xiāo)售商品、開(kāi)具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)，要按(1)中提示的方式折算成不含稅價(jià)。

　　【舉例】某增值稅一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售商品，開(kāi)具普通發(fā)票收取價(jià)款11700元，收取價(jià)外費(fèi)用4680元，該貨物適用的稅率是17%，那么該項(xiàng)業(yè)務(wù)在增值稅上的應(yīng)稅收入是：(11700+4680)÷(1+17%)=14000(元)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=14000×17%=2380(元)。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況主要有：

　　(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算;

　　(4)支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的抵扣基數(shù)一般來(lái)說(shuō)包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金;隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(5)增值稅一般納稅人取得廢舊物資發(fā)票按10%抵扣，但納稅人應(yīng)根據(jù)相關(guān)廢舊物資發(fā)票逐票填寫(xiě)《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。自2004年3月起還需同時(shí)報(bào)送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤(pán)(或其他存儲(chǔ)介質(zhì))，只有符合要求的，才可依l0%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。

　　3.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)。

　　(2)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣：

　　①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);

　　納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的，屬于貨物的固定資產(chǎn)(不含應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇)，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅;可以抵扣。

　?、谟糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目;

　?、塾糜诿舛愴?xiàng)目;

　?、苡糜诩w福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù);

　　(如果是自產(chǎn)貨物或者委托加工的用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，要視同銷(xiāo)售處理計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅)

　?、莘钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物;

　　⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)。

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