2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第七章節(jié)(6)

　　四、代理填制增值稅申報(bào)表的方法

　　(一)增值稅納稅申報(bào)表

　　【例題1·綜合題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，相關(guān)信息按實(shí)際情況填寫(xiě)。購(gòu)入和內(nèi)銷(xiāo)商品適用的增值稅率均為17%。

　　2009年1月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購(gòu)入商品一批，不含稅價(jià)1000000元，銀行已付款，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證通過(guò);

　　(2)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品一批，不含稅銷(xiāo)售額200000元，已通過(guò)銀行收訖款項(xiàng);

　　(3)福利部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，正常不含稅售價(jià)10000元，成本8000元;

　　(4)本月15日，主管?chē)?guó)稅局對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查，查出用存貨對(duì)外投資少計(jì)視同銷(xiāo)售收入10000元，應(yīng)補(bǔ)繳1700元增值稅，已于22日繳清。

　　(5)上月底結(jié)轉(zhuǎn)本期留抵稅額10000元;

　　(6)出口一批產(chǎn)品，適用的退稅率為13%，出口貨物離岸價(jià)700000元，該批貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件100000元人民幣;增值稅納稅申報(bào)表和出口退稅相關(guān)報(bào)表均在2月10日填寫(xiě)完畢。

　　要求：

　　(1)計(jì)算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù);

　　(2)做相關(guān)分錄;

　　(3)填列《增值稅申報(bào)表》。

　　【答案】

　　1.計(jì)算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù)：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=700000×(17%-13%)-100000×(17%-13%)=24000(元)

　　免抵退稅額=700000×13%-100000×13%=78000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=(200000+10000)×17%-(1000000×17%-24000)-10000=35700-146000-10000=-120300元

　　120300>78000，故按78000實(shí)際退稅，因?yàn)橐呀?jīng)全額退稅了，故 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”的金額為零;

　　2.會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)購(gòu)入貨物的分錄：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　170000 (1000000×17%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　1170000

　　(2)內(nèi)銷(xiāo)貨物的分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　34000(200000×17%)

　　(3)福利部門(mén)領(lǐng)用商品：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　1700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(4)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 1700

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 1700

　　貸：銀行存款 1700

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