2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(5)

更新時(shí)間：2010-12-16 10:41:20 來源：|0

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　　小結(jié)：

　　(1) 銷售貨物收入、(2)勞務(wù)收入、(6)租金收入、(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入這四個(gè)會(huì)計(jì)上計(jì)入放入主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限額的基數(shù)。

　　(二)特殊收入的確認(rèn)

特殊收入形式	確認(rèn)收入規(guī)則
1．分期收款方式銷售貨物	按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
2．企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過十二個(gè)月的	按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入	以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
4．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途	應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。(區(qū)分增值稅的視同銷售，其中兩個(gè)以上分支機(jī)構(gòu)、自產(chǎn)和委托加工項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目征增不征所，因?yàn)槭峭恢黧w貨物的移動(dòng)，所以不征所得稅。)

　　小結(jié)：

　　P51附表一第1行“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”：金額為本表第2+13行。=營業(yè)收入合計(jì)+視同銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

　　附表一《收入明細(xì)表》第13行“視同銷售收入”

13	（二）視同銷售收入（14＋15＋16）
14	（1）非貨幣性交易視同銷售收入
15	（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入
16	（3）其他視同銷售收入

　　例如，甲企業(yè)2008年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，庫存商品的賬面價(jià)值是130萬元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)是140萬元。該批商品的增值稅稅率為17%，假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少?

　　甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　180.8萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　140萬

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 23.8萬

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　 17萬

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　130萬

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　130萬

　　甲公司所得稅處理：

　　(1)視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換

　　所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得=140-130=10(萬元)

　　(2)債務(wù)重組收入——其他收入： 180.8-140-140×17%=17(萬元)

　　(3)該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得=(10+17)×25%=6.75(萬元)

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。

　內(nèi)部處置資產(chǎn)
　——不視同銷售確認(rèn)收入

　資產(chǎn)移送他人
　——按視同銷售確定收入

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
?。?span lang="EN-US">2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
　（3）改變資產(chǎn)用途
?。?span lang="EN-US">4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（區(qū)別增值稅，總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物增視同銷售，交增。）
?。?span lang="EN-US">5）上述兩種或兩種以上情形的混合
?。?span lang="EN-US">6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售
?。?span lang="EN-US">2）用于交際應(yīng)酬
?。?span lang="EN-US">3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利
?。?span lang="EN-US">4）用于股息分配
?。?span lang="EN-US">5）用于對(duì)外捐贈(zèng)
?。?span lang="EN-US">6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
　【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入