2011年注稅《財務(wù)與會計》：第十章(5)

　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)折舊的核算

　　一、固定資產(chǎn)計提折舊范圍

　　二、固定資產(chǎn)折舊的方法

　　(一)雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×(2/預(yù)計使用年限)

　　當(dāng)某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計提的折舊額時，應(yīng)改為直線法。(或最后兩年改為直線法)。

　　(二)年數(shù)總和法

　　年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)加成總數(shù)作為分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　【例題13】

　　(根據(jù)2005年考題改編)W公司2005年9月初增加設(shè)備一臺，該設(shè)備原值50000元，預(yù)計可使用5年，凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊。2007年年末，對該設(shè)備進行減值測試，估計其可收回金額為16500元，首次計提減值準(zhǔn)備，并確定2008年折舊方法不變。2008年年末，W公司對該設(shè)備再次進行檢查，估計其可收回金額為18000元，則該減值測試對W公司2008年損益的影響金額為()元。

　　A.0 B.4000 C.7000 D.11000

　　【答案】A

　　【解析】2005年折舊額=50000/5×3/12=2500元，2006、2007年折舊額=50000/5×2=20000元，2007年末固定資產(chǎn)帳面凈值=50000-2500-20000=27500元，所以，計提減值準(zhǔn)備=27500-16500=11000元。2008年折舊額=16500/(60-3-12×2)×12=6000元，2008年末固定資產(chǎn)的帳面價值=50000-2500-10000×2-11000-6000=10500元，可收回金額為18000元，可見固定資產(chǎn)的價值回升了，但是按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能恢復(fù)，所以該事項不影響2008年的損益。

　　【例題14】

　　(根據(jù)2006年考題改編)下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且應(yīng)將所計提的折舊額計入“管理費用”科目的有( )。

　　A.以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備

　　B.生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備

　　C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備

　　D.廠部的機器設(shè)備

　　E.未使用的廠房

　　【答案】CDE

　　【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該計入“管理費用”科目，所以選項C、D、E正確;選項A應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;選項B應(yīng)計入“制造費用”科目。

　　【例題15】

　　(2007年)甲公司2003年12月投入使用一臺設(shè)備，該設(shè)備原值62萬元。預(yù)計可使用5年，凈殘值為2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。2005年年末，對該設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額為22萬元，仍可使用3年，凈殘值為0，折舊方法仍采用年數(shù)總和法。則2006年該設(shè)備應(yīng)提折舊額為()萬元。

　　A.11.0 B.11.2 C.12.0 D.12.4

　　【答案】A

　　【解析】2004年、2005年共計提折舊=(62-2)×(5/15+4/15)=36萬元，固定資產(chǎn)余額=62-36=26萬元，因為估計其可收回金額為22萬元，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備4萬元。計提減值準(zhǔn)備后折舊計提基數(shù)為22萬元，2006年應(yīng)計提折舊=22×3/6=11萬元。

　　【例題16】

　　(2008年)下列各項固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且將所計提的折舊額計入“管理費用”科目的 是( )。

　　A.以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備 B.研發(fā)部門用于技術(shù)開發(fā)的機器設(shè)備

　　C.生產(chǎn)車間閑置的機器設(shè)備 D.持有待售的機器設(shè)備

　　【答案】C

　　【解析】選項A，應(yīng)該計人“其他業(yè)務(wù)成本”科目，選項B，應(yīng)該計入“研發(fā)支出”科目中，選項D不計提折舊。

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