2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計算(11)

　　5.借款費用

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　例:某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息36萬元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用是多少?

　　【答案】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用=36÷12×2 =6(萬元)

　　6.匯兌損失

　　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。

　　例:下列企業(yè)所發(fā)生的匯兌損失準(zhǔn)予在稅前扣除的有(　　)。

　　A.企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營借款產(chǎn)生的匯兌損失

　　B.企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營存款產(chǎn)生的匯兌損失

　　C.企業(yè)向所有者進行利潤分配產(chǎn)生的匯兌損失

　　D.外商投入資本產(chǎn)生的匯兌損失

　　【答案】AB

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　例：某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少?

　　【答案及解析】發(fā)生額6折：30×60%=18(萬元);限度：3000×5‰=15(萬元)。

　　兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是15萬元

　　如果實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元：

　　發(fā)生額6折：20×60%=12(萬元);限度：3000×5‰=15(萬元)。

　　兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是12萬元

　　注意：

　　業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　例：下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是(　)。

　　A.出租包裝物收入

　　B.逾期未退包裝物押金收入

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　【答案】A

　　【解析】選項B，為稅法上的其他收入;選項C、D為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

　　銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入(這里實質(zhì)是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　(1)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

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