2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計算(12)

　　【注意三個問題】

　　第一，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務(wù)招待費的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。超標(biāo)可以結(jié)轉(zhuǎn)的只有廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、職工教育經(jīng)費。

　　第二，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入(這里實質(zhì)是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。不含投資收益和營業(yè)外收入。

　　第三，廣告費不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例l5%。

　　第四，注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：①通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作;②已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票;③通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。

　　例：下列各項中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費稅、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費前扣除限額計提依據(jù)的是(　)。

　　A.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B.讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入

　　C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D.接受捐贈的收入

　　【答案】A

　　【解析】A屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費等的計提基數(shù);BCD屬于營業(yè)外收入不可作為招待費等的計提基數(shù)。

　　例：某服裝廠2008年度產(chǎn)品銷售收入500萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該年度支付廣告費80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為50萬元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費用()萬元。

　　【答案】

　　注意計算步驟：

　　1/確認實際發(fā)生數(shù)=80+50=130(萬元)

　　2/計算廣告宣傳費限額=(500+100)×15%=90(萬元)

　　3/確認準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬元

　　4/確認納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40(萬元)

　　例：某服裝廠2008年銷售收入2000萬元，出租房屋收入100萬元，廣告費支出400萬元，業(yè)務(wù)宣傳費30萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少?

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額=400+30=430(萬元)

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=(2000+100)×15%=315(萬元)

　　確認準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=315

　　確認納稅調(diào)增數(shù)=430-315=115(萬元)

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