2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第八章節(jié)(6)

　　(二)扣除類調(diào)整項目

　　第22行“2.工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼;第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”;如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。

　　相關(guān)政策：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。(非工效掛鉤企業(yè)為賬載金額，功效掛鉤企業(yè)為當(dāng)年實際發(fā)放的工資中應(yīng)計入當(dāng)年的部分)

　　工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

　?、俟べY已計入成本費用→不作納稅調(diào)整

　?、诠べY未計入成本費用→直接扣除

　　第23行“3.職工福利費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的職工福利費;第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%;如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。

　　5.第24行“4.職工教育經(jīng)費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的教育經(jīng)費支出;第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×2.5%，或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的金額;如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。

　　6.第25行“5.工會經(jīng)費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的工會經(jīng)費支出。第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的工會經(jīng)費，金額等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒有工會專用憑據(jù)列支的工會經(jīng)費后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。

　　(23、24、25行只有功效掛鉤企業(yè)可按規(guī)定有調(diào)減金額)

　　相關(guān)政策：規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　第26行“6.業(yè)務(wù)招待費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的業(yè)務(wù)招待費支出;第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的金額。比較“本行第1列×60%”與“附表一(1)《收入明細(xì)表》第1行×5‰”或“附表一(2)《金融企業(yè)收入明細(xì)表》第1+38行合計×5‰”或“本行第1列×60%”兩數(shù)，孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列，本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填。如本行第1列<第2列，第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”均不填。

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