2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第八章節(jié)(9)

　　(三)資產(chǎn)類調(diào)整項目

　　第42行“1.財產(chǎn)損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的財產(chǎn)損失金額;第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財產(chǎn)損失金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”;如本行第1列<第2列，第1列減去第2列的差額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。

　　第43行“2.固定資產(chǎn)折舊”：通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》填報。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“固定資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)填入本行第3列“調(diào)增金額”;附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“固定資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”負(fù)數(shù)的絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

　　相關(guān)政策：依據(jù)：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從次月停止計提折舊。

　　折舊方法：原則上用直線法：

　　年折舊額=原值×(1-殘值比例)÷使用年限

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　【例題】某企業(yè)2008年3月份購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺并于當(dāng)月投入使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的保險費和安裝調(diào)試費4.9萬元，該臺設(shè)備企業(yè)全年計提的折舊費7.6萬元已列入產(chǎn)品銷售成本中。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備應(yīng)采用直線折舊法，期限為10年，殘值率為5%。新購機(jī)器設(shè)備的折舊費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(　)萬元。

　　新購機(jī)器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)計提折舊=(30+5.1+4.9)×(1-5%)÷10÷12×9=2.85(萬元)，企業(yè)計提7.6萬元，應(yīng)調(diào)增=7.6-2.85=4.75(萬元)

　　第44行“3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”：通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》填報。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)填入本行第3列“調(diào)增金額”;附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”的負(fù)數(shù)的絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

　　相關(guān)政策：只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為l0年;

　　(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　第45行“4.長期待攤費用”：通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》填報。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行“長期待攤費用”第7列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)填入本行第3列“調(diào)增金額”;附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行“長期待攤費用”第7列“納稅調(diào)整額”的負(fù)數(shù)的絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

　　相關(guān)政策：企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷(年限不得低于3年)，準(zhǔn)予扣除：

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出：

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出;

　　【解釋1】修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　【解釋2】大修理支出：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不

　　得低于3年。

　　第46行“5.無形資產(chǎn)攤銷”：通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》填報。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行“無形資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)填入本行第3列“調(diào)增金額”;附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行“無形資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”的負(fù)數(shù)的絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

　　【例題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅是(　)萬元。(考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費附加)

　　轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.575(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面成本=60-(60÷10×2)=48(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=65-48-3.575=13.425(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.425×25%=3.36(萬元)

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