2011年《稅法一》預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅(14)

　　四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問(wèn)題 $lesson$

　　下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額

　　(1)委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)委托加工已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(8)以委托加工收回的已稅燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品(09新增)

　　(9)以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

　　(10)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　(11)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　(12)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　注意：

　　上述12種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額

　　=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　【應(yīng)用舉例---05單選】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列表述正確的是(　)。(煙絲成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%)

　　A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元

　　B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元

　　C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

　　D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

　　【答案】D

　　【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元

　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅61500×30%=18450元

　　【應(yīng)用舉例--07單選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是( )。

　　A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車

　　B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品

　　C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒

　　答案：C

　　【應(yīng)用舉例--06單選】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，在收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后仍應(yīng)征收消費(fèi)稅的是( )

　　A商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷售

　　B工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷售

　　C某煙廠委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算

　　D某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷售

　　答案：C

　　解析：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，委托加工的消費(fèi)品收回時(shí)已經(jīng)由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，再銷售時(shí)就不需要再繳納消費(fèi)稅了。但當(dāng)煙廠委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算的話，則無(wú)法區(qū)分自產(chǎn)卷煙收入和銷售委托加工收回卷煙的收入，那就只能都視同為自產(chǎn)卷煙繳納消費(fèi)稅了。

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