增值稅專用發(fā)票的使用和管理復(fù)習(6)

　　(三)外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算 $lesson$

　　1.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計算。

　　應(yīng)退增值稅等于購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額乘以出口貨物對應(yīng)的退稅率。

　　外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計算方法有兩種：一是單票對應(yīng)法;二是加權(quán)平均法。

　　2.外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計算。

　　進料加工貿(mào)易按進口料件的國內(nèi)加工方式不同，可分為作價加工和委托加工兩種。

　　(1)作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算公式：

　　出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額

　　銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額

　　“復(fù)出口貨物退稅率”應(yīng)比較進口料件征稅稅率與復(fù)出口貨物退稅率從低適用。

　　例題見教材164頁例2-16

　　某進出口公司2002年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：3月1日，以進料加工貿(mào)易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。3月5日，該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工檸檬酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。3月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。3月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報關(guān)出口(外匯牌價l美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率l3%，檸檬酸出口退稅率l3%)。

　　試計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

　　銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額=1100×13%-20=123(萬元)

　　應(yīng)退稅額=1500×13%-l23=72(萬元)

　　(2)委托加工復(fù)出口貨物的退稅計算公式：

　　應(yīng)退稅額=購進原輔料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅。

　　3.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物退還增值稅的計算

　　外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人只有取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的出口貨物，才能出口退稅;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的一般貨物，是不能出口退稅的。

　　應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額×征收率或5%。

　　四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅辦法

　　1.免、抵、退稅辦法及適用范圍

　　生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法;列明試點的生產(chǎn)企業(yè)，外購貨物出口，也實行免、抵、退稅管理辦理。但列明試點的生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購的農(nóng)副產(chǎn)品未經(jīng)加工出口的，不予退稅。

　　2.視同自產(chǎn)貨物

　　3.退稅規(guī)定

　　(二)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退(免)稅的基本流程

　　(三)生產(chǎn)企業(yè)申報免抵退稅的主要單證、資料

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