2011《稅法二》預(yù)習(xí)：計(jì)稅依據(jù)的確定(12)

　　(二)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 $lesson$

　　【教材例題】某市大華酒家系個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，賬證比較健全，2008年12月取得營(yíng)業(yè)額為120000元，購(gòu)進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為60000元，繳納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)為6600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共4800元，業(yè)主個(gè)人費(fèi)用扣除2000元。1～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為55600元，1～11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為14397.5元。計(jì)算該個(gè)體業(yè)戶12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】(1)12月份應(yīng)納稅所得額=120000-60000-15000-6600-4800-2000=31600(元)

　　(2)全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=55600+31600=87200(元)

　　(3)12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=87200×35%-6750-14397.5=9372.5(元)

　　p160

　　【教材例題】假定某運(yùn)輸個(gè)體工商戶，2009年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　1.取得勞動(dòng)收入100萬(wàn)元;

　　2.發(fā)生勞動(dòng)成本55萬(wàn)元;

　　3.發(fā)生勞動(dòng)稅費(fèi)3.3元;

　　4.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬(wàn)元;

　　5.3月20日購(gòu)買小貨車一輛支出6萬(wàn)元;

　　6.共有雇員6人，人均月工資1200元;個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元;

　　7.當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬(wàn)元，支付利息費(fèi)用1.2萬(wàn)元，同期銀行貸款利息率為6.8%;

　　8.10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬(wàn)元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬(wàn)元;

　　9.對(duì)外投資,分得股息3萬(wàn)元;

　　10.通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)捐款6萬(wàn)元。

　　假定該個(gè)體工商戶2009年自行計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=11.06×35%-0.675=3.196(萬(wàn)元)

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確?錯(cuò)在何處?

　　(2)核定并計(jì)算該個(gè)體戶2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】分析處理如下：

　　1.該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：

　　(1)按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額=3×60%=1.8(萬(wàn)元);按收入計(jì)算扣除限額=100×5‰=0.5(萬(wàn)元);按規(guī)定只能扣除0.5萬(wàn)元。

　　(2)購(gòu)買小貨車的費(fèi)用6萬(wàn)元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊(不考慮殘值)計(jì)算扣除。

　　應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用=6÷4÷12×7=0.875(萬(wàn)元)

　　(3)雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過(guò)部分不得扣除。

　　雇主工資費(fèi)用扣除額=0.2×12=2.4(萬(wàn)元)

　　(4)非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　　利息費(fèi)用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬(wàn)元)

　　(5)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?/P>

　　小貨車損失應(yīng)扣除額=5.2-3.5=1.7(萬(wàn)元)

　　(6)對(duì)外投資分回的股息3萬(wàn)元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營(yíng)運(yùn)的應(yīng)納稅所得稅一并計(jì)算納稅。

　　分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6(萬(wàn)元)

　　(7)對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　　2.該個(gè)體工商戶2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=勞動(dòng)收入100-勞動(dòng)成本55-勞動(dòng)稅費(fèi)3.3-業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.5-折舊費(fèi)用0.875-(0.12×6×12)-雇主工資費(fèi)用扣除額2.4-利息費(fèi)用0.68-1.7=26.905(萬(wàn)元)

　　(2)公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額=26.905×30%=8.0715(元)，實(shí)際捐贈(zèng)金額6萬(wàn)元小于扣除8075萬(wàn)元，可按實(shí)際捐贈(zèng)額6萬(wàn)元扣除。

　　(3)2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(26.905-6)×35%-0.675+0.6=7.24175(萬(wàn)元)

    2011注冊(cè)稅務(wù)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

    2010年注冊(cè)稅務(wù)師成績(jī)查詢匯總  轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com