2011《稅法二》預(yù)習(xí)：計稅依據(jù)的確定(18)

　　七、利息、股息、紅利所得的計稅方法 $lesson$

　　(一)應(yīng)納稅所得

　　1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利時，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計算征收個人所得稅;

　　2.對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額;

　　3.對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個人所得稅時，也暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。

　　注意：個人投資者購買非上市公司取得的股息紅利所得，全額繳納個所得稅。

　　總結(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，免予征收個人所得稅。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算方法

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率(20%)

　　【提示】　銀行存款所取得的利息征免稅――按時間段：

　　(1)2007年8月14日(含)以前孳生的利息按20%征稅;

　　(2)2007年8月15日起到2008年10月8日(含)稅率由20%降為5%;

　　(3)自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

　　【教材例題】某儲戶2007年2月14日存入一年定期人民幣200000元，假定年利息率3.78%，存款到期日，即2008年2月14日把存款及利息取出。利息及利息稅計算如下：

　　解：(1)應(yīng)結(jié)付利息額=200000×3.78%=7560(元)

　　(2)2007年8月14日前后孽生的利息各有6個月，利息應(yīng)繳納個人所得稅為：

　　(3)應(yīng)繳納的利息個人所得稅額=7560×6/12×20%+7560×6/12×5%=945(元)

　　例：下列關(guān)于個人取得的股息、利息、紅利所得征收個人所得稅的表述，正確的是( )。

　　A.自2007年8月15日起，全部利息所得按5%的稅率征收個人所得稅

　　B.在計算股息、利息、紅利的應(yīng)納稅所得額時，不扣除生計費用，但可以扣除相關(guān)交易費用

　　C.以股票形式向股東個人支付股息、紅利時，應(yīng)以派發(fā)紅股的票面金額為收入額，計算征收個人所得稅

　　D.證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，按收入全額計算應(yīng)納稅所得額

　　【答案】C

　　【解析】選項A，僅儲蓄存款利息收入從2007年8月15日起到2008年10月8日按5%征稅，自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅;選項B，股息、利息、紅利所得計算不得扣除任何費用;選項D，減按50%計入所得額。

　　2008年 注冊稅務(wù)師考試

　　【例題?計算題】張先生為自由職業(yè)者，2008年4月取得如下所得：

　　(1)從A上市公司取得股息所得16000元，

　　(2)從B非上市公司取得股息所得7000元，

　　(3)兌現(xiàn)4月14日到期的一年期銀行儲蓄存款利息所得1500元

　　【解析】

　　(1)取得上市公司的股息所得減半征收個人所得稅。股息所得應(yīng)納個人所得稅=16000×50%×20%=1600(元)

　　(2)非上市公司取得股息應(yīng)納個人所得稅=7000×20%=1400(元)

　　(3)2007年8月15日起到2008年10月8日儲蓄存款利息個人所得稅為5%。

　　儲蓄存款利息應(yīng)納個人所得稅=1500÷12×4×20%+1500÷12×8×5%=150(元)

　　【提示】自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。

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