2011年《稅務代理實務》：第十一章節(jié)(5)

　　第三節(jié)　營業(yè)稅納稅審核代理實務 $lesson$

　　一、應稅勞務額的審查

　　(一)服務業(yè)審核要點

　　服務業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、其他服務業(yè)。各個具體行業(yè)的服務項目也可能有相互兼容的情況。

　　(二)建筑安裝業(yè)審核要點

　　2.建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。審核有無分解工程價款的現(xiàn)象

　　(1)將工程耗用的材料不計施工成本，而是直接沖減庫存材料。

　　(2)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而記入“營業(yè)外收入”賬戶。

　　(3)向建設單位收取搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入“應付職工薪酬-職工福利費”作為職工獎勵基金。

　　(4)將材料差價款直接沖減工程結算成本或材料等賬戶，少計工程收入額。

　　5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內;從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設備價值作為安裝產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。注意今年新增內容。

　　(三)貨運業(yè)審核要點

　　(5)交通運輸企業(yè)從事國際運輸業(yè)務，可以全程運費扣除付給以后其他國際運輸企業(yè)的客貨運費后的實際運費收入為營業(yè)額;從事聯(lián)運業(yè)務，可以全程運費扣除付給以后承運企業(yè)的運費、裝卸費、換裝費等后的余額為營業(yè)額。對有類似業(yè)務的運輸企業(yè)，應重點審核稅前扣除的依據(jù)，必須是對方填開的運輸發(fā)票或稅務機關認可的抵扣憑證。

　　注意：結合P48頁，代開票納稅人應該按照代開票總金額3%計征營業(yè)稅，不得扣除支付給其他承運者的運費、裝卸費和換裝費。

　　2.其他企業(yè)

　　企業(yè)銷售貨物的同時負責運輸，則納稅人的運輸收入應按混合銷售行為征收增值稅。

　　(四)金融保險業(yè)審核要點

　　(1)貸款的利息收入。

　　第一，對于一般貸款業(yè)務主要審核“利息收入”、“利息支出”、“營業(yè)費用”明細賬及其有關的原始憑證和記賬憑證，看納稅人有無隨意分解收入，或將費用、支出直接沖減收入現(xiàn)象。

　　第二，對于委托貸款業(yè)務，應重點審核“應付賬款”和“手續(xù)費收入”賬戶，核實每期應付的委托貸款利息和扣收的手續(xù)費，看有無錯計、漏計營業(yè)稅的。

　　第三，對典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，應注意審核典當物品的保管費用和經營費用是否并入應稅營業(yè)額中。

　　第四，對轉貸業(yè)務應注意審查納稅人是否按一般貸款業(yè)務與轉貸業(yè)務劃分各自營業(yè)額分別計算應納稅額，若屬轉貸業(yè)務，扣減的利息支出是否確屬轉貸范圍，有無多計支出的問題。

　　2.保險業(yè)審核要點

　　自2009年1月1日起，免征營業(yè)稅的項目又添加了境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

　　(五)郵電通信業(yè)審核要點

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