2011《稅法二》預(yù)習(xí)：計(jì)稅依據(jù)的確定(21)

　　(二)境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法 $lesson$

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)分項(xiàng)限額抵免法。

　　境外已納稅額>抵免限額：不退國(guó)外多交稅款;

　　境外已納稅額<抵免限額：在我國(guó)補(bǔ)交差額部分稅額。

　　【教材例題】某美國(guó)籍來(lái)華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住7年，2007年10月取得美國(guó)一家公司凈支付的薪金所得20800元(折合成人民幣，下同)，已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無(wú)誤。計(jì)算境外所得在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　【答案】該納稅人上述來(lái)源于兩國(guó)的所得應(yīng)分國(guó)計(jì)算抵免限額。

　　(1)來(lái)自美國(guó)所得的抵免限額=(20800-4800)×20%-375=2825(元)

　　(2)來(lái)自加拿大所得抵免限額=8500×20%=1700(元)

　　(3)由于該納稅人在美國(guó)和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過(guò)各自計(jì)算的抵免限額，故來(lái)自美國(guó)和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳稅款。

　　(4)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=[(2825-1200)+(1700-1500)]=1625+200=1825(元)

　　2008年 注冊(cè)稅務(wù)師考試

　　中國(guó)居民王女士2007年在國(guó)內(nèi)外提供勞務(wù)和完稅情況如下：在國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)甲項(xiàng)目，取得勞務(wù)報(bào)酬30,000元，未被代扣代繳個(gè)人所得稅;在A國(guó)和B國(guó)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，各取得設(shè)計(jì)費(fèi)80,000元，在A國(guó)按照稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅15,000元，在B國(guó)按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅20,000元。2007年王女士在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.4800 B.5200 C.8800 D.9800

　　【答案】C

　　【解析】境內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納的個(gè)人所得稅：30,000×(1―20%)× 30%一2000=5200(元)

　　兩國(guó)勞務(wù)報(bào)酬分別應(yīng)納個(gè)人所得稅=80,000×(1―20%)× 40%-7000=18,600(元)，A國(guó)已納15,000元.補(bǔ)稅18,600―15000=3600(元)，B國(guó)勞務(wù)報(bào)酬不用補(bǔ)稅。

　　合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=5200+3600=8800(元)

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