2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第十二章節(jié)(3)

　　三、適用稅率及減免稅的審核 $lesson$

　　(一)適用稅率的審核

　　審核企業(yè)所得稅所用稅率是否正確，對于小型微利企業(yè)，是否符合稅法規(guī)定的條件，有無用錯稅率的情況。審核時，應(yīng)以企業(yè)所得稅申報表為依據(jù)，看其確定的適用稅率是否正確。

　　(二)減免稅的審核

　　1.審核符合享受減免稅條件的企業(yè)是否充分運(yùn)用了優(yōu)惠政策。

　　2.審核企業(yè)已享受的優(yōu)惠政策是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。

　　3.審核企業(yè)享受減免的金額計算是否正確。

　　四、應(yīng)納稅所得額的審核

　　(一)審核超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目

　　即超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費(fèi)用和損失，而應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分。包括稅法中單獨作出明確規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也包括稅法雖未單獨明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但財務(wù)會計制度已作了規(guī)定的部分。

　　(二)審核不允許扣除項目

　　指稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項目而予以扣除的各項成本、費(fèi)用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　1.資本性支出。

　　2.無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出。

　　3.違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失項目。

　　4.稅收滯納金、罰金、罰款項目。

　　5.災(zāi)害事故損失賠償。

　　6.非公益救濟(jì)性捐贈。

　　7.各種贊助支出。但有例外情況。為了貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局以財稅字[1999]273號文予以明確：對社會力量，包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè))、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人和個體工商戶(下同)，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　8.與收入無關(guān)的支出。

　　(三)審核應(yīng)稅收益項目

　　1.無賠款優(yōu)待。企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按規(guī)定交納的保險費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待，須計入應(yīng)納稅所得額。

　　2.已收回的壞賬準(zhǔn)備。

　　3.其他少計、未計應(yīng)稅收益。

　　(四)其他納稅調(diào)整項目的審核

　　1.審核彌補(bǔ)虧損。

　　2.審核“投資收益”、“未分配利潤”，對于稅后利潤從應(yīng)稅所得中調(diào)減。如聯(lián)營分回利潤、股息收入、境外收益，按稅法規(guī)定免予征稅的所得，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬元以下的收益，國庫券利息收入等，直接從應(yīng)稅所得中扣除。

　　(五)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得審核要點

　　1.采取按實征稅方法應(yīng)稅所得的核查

　　2.采取按經(jīng)費(fèi)支出征稅方法應(yīng)稅所得的核查

　　(六)外幣業(yè)務(wù)的審核要點

　　(七)對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的審核要點

　　1.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷業(yè)務(wù)的審核要點

　　2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的審核要點

　　3.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)的審核要點

　　4.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等往來業(yè)務(wù)的審核要點

　　5.企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付費(fèi)用的審核要點

　　(八)清算所得審核要點

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