2011年《稅務代理實務》：第十六章節(jié)(3)

　　第三節(jié) 涉稅鑒證報告 $lesson$

　　一、涉稅鑒證報告的基本結構

　　涉稅鑒證報告作為發(fā)生法律效力的文書，盡管鑒證的項目或內(nèi)容有所差異，但構成的

　　內(nèi)容有總體的要求。一般地，涉稅鑒證報告也由文頭、正文和報告日期三部分組成。

　　正文應當包括下列要素：

　　(一)標題。鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。 ;

　　(二)收件人。鑒證報告的收件人是指按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一

　　般是指鑒證業(yè)務的委托人。鑒證報告應當載明收件人的全稱。

　　(三)引言段。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任，說明委托事項審核

　　鑒證內(nèi)容以及審核的原則和依據(jù)等。

　　(四)審核過程及實施情況。

　　(五)提出鑒證結論或鑒證意見。

　　(六)報告的其他要素。包括注冊稅務師及稅務師事務所所長的簽名或蓋章，稅務師事

　　務所的名稱、地址及蓋章。

　　二、涉稅鑒證報告的出具規(guī)范

　　注冊稅務師應當出具真實、合法的鑒證報告。涉稅鑒證報告根據(jù)審核鑒證的情況不

　　同，分為鑒證結論和鑒證意見。

　　(一)提出鑒證結論的涉稅鑒證報告

　　1.無保留意見的鑒證報告

　　涉稅鑒證事項符合下列所有條件，注冊稅務師應當出具無保留意見的鑒證報告：

　　(1)鑒證事項完全符合法定性標準，涉及的會計資料及納稅資料符合國家法律、法規(guī)及

　　稅收有關規(guī)定

　　(2)注冊稅務師已經(jīng)按照有關業(yè)務準則的規(guī)定，實施了必要的審核程序，審核過程未受

　　到限制

　　(3)注冊稅務師獲取的鑒證對象信息充分、適當，完全可以確認涉稅鑒證事項的具體

　　2.保留意見的鑒證報告

　　涉稅鑒證事項符合下列情形之一的，注冊稅務師應當出具保留意見的鑒證報告：

　　(1)涉稅鑒證的部分事項因稅收法律、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確處理不當;

　　(2)經(jīng)過咨詢或詢證，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定;

　　(3)部分涉稅事項目審核范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。

　　保留意見的鑒證報告，應當以適當方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證，并對不能確認具體金額韻部分涉稅鑒證事項予以說明，以便提請使用者決策。

　　(二)提出鑒證意見的涉稅鑒證報告

　　1.無法表明意見的鑒證報告

　　如果審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見，注冊稅務師應當出具無法表明意見的鑒證報告。

　　無法表明意見的鑒證報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項無法表明意見的依據(jù)。

　　2否定意見的鑒證報告

　　如果發(fā)現(xiàn)涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律、法規(guī)或有關規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結果，注冊稅務師應當出具否定意見的鑒證報告。

　　否定意見的鑒證報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明持否定意見的依據(jù)。

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