2011年注稅《財務與會計》：第十六章(4)

　　第四節(jié)　資產(chǎn)負債表日后事項 $lesson$

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項概述

　　二、資產(chǎn)負債表日后調整事項

　　常見的調整事項可分為四大類，包括調整負債、調整減值、調整收入和重大差錯更正。下面對每類事項歸納如下：

　　1.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

　　2.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應作為調整事項

　　(1)資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅等。

　　(2)資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。

　　3.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

　　4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯

　　【例題12】

　　(2005年)春蘭公司2004年度財務報告批準對外報出日為2005年4月30日，所得稅匯算清繳日為2005年3月15日。該公司在2005年4月30日之前發(fā)生的下列事項中，不需要對2004年度財務報表進行調整的是( )。

　　A.2005年1月15日，法院判決保險公司對2004年12月3日發(fā)生的火災賠償18萬元

　　B.2005年2月18日得到通知，上年度應收H公司的貨款30萬元，因該公司破產(chǎn)而無法收回，上年末已對該應收帳款計提壞帳準備3萬元

　　C.2005年3月18日，收到稅務機關退回的上年度出口貨物增值稅14萬元

　　D.2005年4月20日收到了被退回的于2004年12月15日銷售的設備1臺

　　【答案】C

　　【解析】2005年3月18日，收到稅務機關退回的上年度出口貨物增值稅14萬元屬于本年度發(fā)生的事項，與資產(chǎn)負債表日后事項無關，不應該作為調整事項。

　　【例題13】

　　(2006年)甲公司2005年度財務報告批準對外報出日為2006年4月5日，所得稅匯算清繳結束日為2006年3月15日。該公司在2006年4月5日之前發(fā)生的下列事項中，需要對2005年度財務報表進行調整的有( )。

　　A.2006年1月18日得到通知，上年度應收丁公司的貨款50萬元，因該公司破產(chǎn)而無法收回，上年末已對該應收帳款計提壞帳準備5萬元

　　B.2006年2月15日，法院判決甲公司應向乙公司支付賠償款60萬元，該訴訟在上年末已確認預計負債80萬元

　　C.2006年3月2日，收到稅務機關退回的上年度出口貨物增值稅23萬元

　　D.2006年3月31日，向會計師事務所支付2005年度財務報告審計費35萬元

　　E.2006年4月1日收到了客戶退回的于2005年12月25日銷售的設備1臺，計40萬元

　　【答案】ABE

　　【解析】選項C、D屬于2006年當年的業(yè)務，不調整報告年度的報表。

　　【例題14】

　　(2007年)甲上市公司自資產(chǎn)負債表日至財務報告批準對外報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的有()。

　　A.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

　　B.發(fā)生企業(yè)合并

　　C.發(fā)生以前年度銷貨退回

　　D.發(fā)現(xiàn)上年度會計差錯

　　E.發(fā)生巨額虧損

　　【答案】CD

　　【解析】選項ABE都屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項，在報表附注中披露即可。

　　【例題15】

　　(2005年)下列各項中，應在“以前年度損益調整”科目貸方核算的有()。

　　A.補記上年度少計的企業(yè)所得稅

　　B.上年度誤將研究費計入無形資產(chǎn)價值

　　C.上年度多計提了存貨跌價準備

　　D.上年度誤將購入設備款計入管理費用

　　E.沖減資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的退回以前年度銷售產(chǎn)品的銷售收入

　　【答案】CD

　　【解析】選項ABE都應該在“以前年度損益調整”科目借方進行核算。

　　【例題16】

　　(2006年)下列各項業(yè)務中，應在“以前年度損益調整”科目貸方核算的是()。

　　A.沖減資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的退回以前年度銷售產(chǎn)品的銷售收入

　　B.上年度誤將購入設備的支出計入管理費用

　　C.上年度少計提的長期股權投資減值準備

　　D.補計上年度少計的企業(yè)所得稅

　　【答案】B

　　【解析】上年度誤將購入設備的支出計入“管理費用”，本期應該沖減，所以貸記“以前年度損益調整――管理費用”科目;其他幾項都應該在“以前年度損益調整”的借方核算。

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