《稅法一》：預(yù)習(xí)輔導(dǎo)之營(yíng)業(yè)稅(22)

　　第九節(jié)　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 $lesson$

　　一、稅目與稅率----稅率為5%

　　電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　稅目包括：

　　(一).轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　注意：

　　(1)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”征稅范圍。

　　(二).轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)

　　(三).轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

　　(四).轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，注意提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅征稅。

　　(五).轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

　　(六).轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的部分。

　　注意：

　　1.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為.

　　(1)轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行地土前期開發(fā)，但尚未進(jìn)施工階段的在建項(xiàng)目，按 "轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)中的"稅目中的"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按"銷售不動(dòng)產(chǎn)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心(包括土地交易中心)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按"轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)"稅目中"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項(xiàng)目收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、納稅人與扣繳義務(wù)人

　　注意：

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　3.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。

　　4.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押或者置換土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　5.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。(09新增)

　　【應(yīng)用舉例―例題】乙房地產(chǎn)開發(fā)公司用其市場(chǎng)價(jià)格為2000萬(wàn)元尚未開發(fā)的土地抵頂甲建筑公司的工程價(jià)款，另支付銀行存款5000萬(wàn)元。該土地在2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬(wàn)元，則房地產(chǎn)開發(fā)公司以土地抵頂工程價(jià)款應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為( )

　　【解析】(2000-1200)×5%=40萬(wàn)元

　　四、申報(bào)與繳納

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等)，其營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)

　　(2)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采用預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2、納稅地點(diǎn)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【應(yīng)用舉例―07年多選】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目的有()。

　　A.土地租賃 B.提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)

　　C.電影發(fā)行單位出租電影拷貝 D.土地所有者出讓土地使用權(quán)

　　E.土地使用者將土地還給土地所有者

　　答案：ABDE

　　解析：土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”; 提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅征稅，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”征稅。電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    2011注冊(cè)稅務(wù)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

    2010年注冊(cè)稅務(wù)師成績(jī)查詢匯總  轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com